研發(fā)費(fèi)用，作為公司一項特殊費(fèi)用的存在，不同的公司往往投入大相徑庭，例如目前國內(nèi)熱度比較高的華為，其研發(fā)投入的收入占比10%~15%，近十年累計研發(fā)收入730億美元，投入如此巨大的資金，一方面除了搶占技術(shù)制高點，另一方面在稅務(wù)端，研發(fā)支出可以用來做加計扣除，從而減少企業(yè)的所得稅稅負(fù)，可謂是一舉多得，那么，在做研發(fā)費(fèi)用專項審計的小伙伴們，有哪些點需要值得注意呢？

01 要識別到底是不是屬于研發(fā)費(fèi)用的范疇

主要包含人員人工費(fèi)用。直接投入費(fèi)用 、折舊費(fèi)用 、無形資產(chǎn)攤銷新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用。

02 不屬于研發(fā)費(fèi)用加計扣除范疇舉例

例如在折舊費(fèi)用中，明確規(guī)定房屋折舊費(fèi)是不納入研發(fā)費(fèi)用加計扣除范疇。在直接投入費(fèi)用中，房屋租賃費(fèi)不得納入研發(fā)費(fèi)用加計扣除范疇，特別要關(guān)注的是其他相關(guān)費(fèi)用的范疇，在會計口經(jīng)，高新審計口經(jīng)和研發(fā)費(fèi)用專項審計口經(jīng)中，研發(fā)費(fèi)用專項審計口經(jīng)規(guī)定的最為明細(xì)，例如軟件企業(yè)德服務(wù)器租賃費(fèi)，需要放在在直接投入費(fèi)用中的第八項“通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)”中，如此細(xì)致的規(guī)定主要是為了引導(dǎo)企業(yè)更好的利用該政策去進(jìn)行研發(fā)投入，一定要注意區(qū)分非研發(fā)人員相關(guān)的費(fèi)用不可計入此項。

03 研發(fā)費(fèi)用加計扣除審計注意事項

1、注意審計報告填寫的日期，不要把日期填寫錯了

2、注意核對賬面研發(fā)支出科目年累計發(fā)生額玉研發(fā)費(fèi)用臺賬調(diào)整前總研發(fā)支出金額是否一致，防止出現(xiàn)數(shù)據(jù)不符的情況

3、在填寫研發(fā)費(fèi)用加計扣除審計報告的”相關(guān)重要設(shè)備、材料采購明細(xì)表”項目時，”材料/設(shè)備名稱”必須寫齊全，要細(xì)致到型號，品牌等，盡量突出其可識別性，本數(shù)據(jù)由客戶填寫，注意提醒客戶

4、在填寫研發(fā)費(fèi)用加計扣除審計報告的”相關(guān)重要設(shè)備、材料采購明細(xì)表”項目時，一律按千分位符號隔開，保持?jǐn)?shù)據(jù)展示的美觀性

5、在填寫研發(fā)費(fèi)用加計扣除審計報告的”相關(guān)重要設(shè)備、材料采購明細(xì)表”項目時，”金額 ”要從小到大排列

6、在填寫研發(fā)費(fèi)用加計扣除審計報告的”固定資產(chǎn)使用年限，凈殘值率及年折舊率”項目時，注意根據(jù)公司實際情況填寫

04 研發(fā)費(fèi)用審計常見的問題

1、研發(fā)費(fèi)用的核算與安排與實際的研發(fā)項目不相符。

研發(fā)活動也就是研發(fā)項目的設(shè)立，應(yīng)是早于研發(fā)費(fèi)用的核算的，因為只有項目的設(shè)立后，才會有研發(fā)活動而產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，而大多數(shù)的企業(yè)基于各自的原因，或是重視不夠，或是項目安排的沖突等問題，為了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定而設(shè)立了研發(fā)活動，往往是一種形式，企業(yè)的財務(wù)與企業(yè)的研發(fā)中心不能有效的結(jié)合與統(tǒng)一，研發(fā)中心依技術(shù)與市場需要而設(shè)定的研發(fā)項目，而財務(wù)卻是以當(dāng)年可能或是已經(jīng)產(chǎn)生的銷售額結(jié)合本身的專利技術(shù)為基礎(chǔ)來預(yù)算或是劃分研發(fā)費(fèi)用，從而設(shè)定研發(fā)項目。

2、會計科目的設(shè)置與實際研發(fā)活動發(fā)生的過程不統(tǒng)一。

企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用按新會計準(zhǔn)則要求列入管理費(fèi)用，所以一般企業(yè)應(yīng)在管理費(fèi)用下設(shè)研發(fā)費(fèi)用，設(shè)置二級科目“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”。這樣的分類年底再來回顧這個項目就可以清楚的看到本年發(fā)生的總費(fèi)用是多少，各個項目發(fā)生的費(fèi)用是多少，各個項目下的材料、人工、動力、檢測等費(fèi)用的具體發(fā)生額等情況，可以合理的計算出項目的成果轉(zhuǎn)化程度與投資收益的多少。但是很多企業(yè)不能區(qū)分研發(fā)過程中費(fèi)用支出與成本支生，而是采用一籃子的方法，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用核算不明確，科目核算不精準(zhǔn)。

3、研發(fā)費(fèi)用加計扣除的數(shù)額與企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不相同。

高新技術(shù)認(rèn)定通過享受稅收的優(yōu)惠政策，而研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定依據(jù)依據(jù)科技部、財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)部的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》（以下簡稱《指引》）而定的。當(dāng)企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策的認(rèn)定時，依據(jù)的是國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），雖然兩者的認(rèn)定與劃分研發(fā)費(fèi)用的依據(jù)前提是相同的，可是適用的情況又是不同的，不能混為一談，二者研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定口徑不一致，但是最終的原則并不沖突。

4、研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算與控制制度不完善。

研發(fā)費(fèi)用的產(chǎn)生是研發(fā)活動的過程中，但是高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)也會在每個項目設(shè)立前，針對研發(fā)費(fèi)用做出預(yù)算。預(yù)算出材料、人工、設(shè)備、檢測等費(fèi)用，但是在實際發(fā)生過程中，卻沒有一個預(yù)算方案、監(jiān)控制度來管理與完善費(fèi)用的支出，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)項目在立項時的備案書，與企業(yè)結(jié)題后的驗收書，在財務(wù)預(yù)算與實際支出不一致。

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預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如何申請享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策？

有小伙伴咨詢——

之前研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才可以享受，聽說現(xiàn)在預(yù)繳時可以享受前三季度的優(yōu)惠，請問具體是怎樣規(guī)定的？

企業(yè)10月份預(yù)繳申報2021年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

注意

如果企業(yè)選擇享受該政策，可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》享受政策。

如果企業(yè)10月份預(yù)繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

那么預(yù)繳申報時，公司享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠需準(zhǔn)備哪些資料呢？

企業(yè)享受此項優(yōu)惠實行“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;方式，依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，按稅收政策規(guī)定在預(yù)繳申報表中直接填寫前三季度的加計扣除金額，準(zhǔn)備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）等留存?zhèn)洳椤?/span>

01、預(yù)繳階段填報

選擇預(yù)繳享受的，可以自行計算加計扣除金額，企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》有關(guān)欄次即可享受。來具體看一下吧！

在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）中第7行“免稅收入、減計收入、加計扣除”根據(jù)相關(guān)行次計算結(jié)果填報。根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，在第7.1行、第7.2行……填報稅收規(guī)定的免稅收入、減計收入、加計扣除等優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額。

【友情提示】

發(fā)生多項且根據(jù)稅收規(guī)定可以同時享受的優(yōu)惠事項，可以增加行次，但每個事項僅能填報一次。

02、匯算清繳階段填報

匯算清繳時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）、《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）有關(guān)欄次。具體如下：

1.在《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）填報納稅人實際發(fā)生的相應(yīng)數(shù)據(jù)。

2.《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）第26、27行“三、加計扣除”類將根據(jù)《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）自動帶出納稅人享受的相對應(yīng)加計扣除項目名稱、減免稅代碼及加計扣除的金額。

3.《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》（A100000）第17行“免稅、減計收入及加計扣除”將根據(jù)《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）填報的數(shù)據(jù)自動填入屬于稅收規(guī)定免稅收入、減計收入、加計扣除金額。

03、重要提示

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

04、相關(guān)政策

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第28號）