一、全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算

雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，有兩種計(jì)稅方法可供選擇：

一是單獨(dú)計(jì)稅法；

二是并入綜合所得計(jì)稅法。

單獨(dú)計(jì)算法即不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。需要提醒的是，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算納稅的辦法只允許采用一次。當(dāng)然，單獨(dú)計(jì)算并不一定就可以節(jié)稅。單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策只執(zhí)行到2023年12月底。

舉例：老張2021年月工資為6000元，允許扣除的三險(xiǎn)一金每月500元，專項(xiàng)附加扣除每月2000元，2021年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金24000元。(假設(shè)沒(méi)有其他所得及扣除)，如果按單獨(dú)計(jì)稅的方法，老張2021年綜合所得應(yīng)納稅所得額為6000 * 12 - 5000 * 12 - 500 * 12 - 2000 * 12=-18000元，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。老張取得的全年一次性獎(jiǎng)金，24000/12=2000元，適用3%的稅率，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅24000*3%=720元。

二、股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅計(jì)算

股權(quán)激勵(lì)，實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)職工的激勵(lì)、獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)償，是一種以股份方式支付的職工薪酬。企業(yè)股權(quán)激勵(lì)分為股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票三種方式。企業(yè)員工股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票；股票增值權(quán)是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利；限制性股票是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。

股權(quán)激勵(lì)所得的確定：股權(quán)激勵(lì)于授予日并未實(shí)現(xiàn)所得，因此不繳納個(gè)人所得稅，股權(quán)激勵(lì)于行權(quán)日繳納個(gè)人所得稅。

在應(yīng)納稅所得額確定上：

1.股票期權(quán)。企業(yè)實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃，授予該企業(yè)員工股票期權(quán)。員工因此在行使期權(quán)購(gòu)買股票時(shí)，以低于市場(chǎng)價(jià)格（購(gòu)買股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)）的某一特定價(jià)格（施權(quán)價(jià)）購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票，從而獲得的施權(quán)價(jià)與收盤(pán)價(jià)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量。

2.限制性股票。限制性股票應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià) 本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))。

3.股票增值權(quán)。股票增值權(quán)被授權(quán)人應(yīng)納稅所得額，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金為應(yīng)納稅所得額。

居民個(gè)人取得股票期權(quán)等股權(quán)激勵(lì)，在2022年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)將各次的所得合并后，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算個(gè)人所得稅。

舉例：張三2018年1月取得某上市公司授予的股票期權(quán)10000股，授予日股票價(jià)格為10元，授予期權(quán)價(jià)格為8元，規(guī)定可在2019年2月份行權(quán)。假定張三2019年2月28日前行權(quán)，且行權(quán)當(dāng)天股票市價(jià)為16元。于2019年10月31日再次行使股票期權(quán)，又取得公司股票5000股，每股施權(quán)價(jià)8元，10月31日當(dāng)日公司股票收盤(pán)價(jià)23元。

張三在2019年2月28日第一次行權(quán)時(shí)取得工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（16－8）×10000＝80000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝80000*10%－2520＝5480元。第二次行使股票期權(quán)是2019年10月31日，與2月28日第一次行權(quán)在同一個(gè)納稅年度內(nèi)，因此，張三的第二次股權(quán)激勵(lì)所得，應(yīng)當(dāng)與第一次合并計(jì)稅。具體如下：第二次股權(quán)激勵(lì)工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（23－8）*5000＝75000元，合并二次股權(quán)激勵(lì)應(yīng)納稅所得額＝80000 75000＝155000元，第二次股權(quán)激勵(lì)應(yīng)申報(bào)納稅＝155000*20%－16920－5480＝8600元。

非上市公司股權(quán)激勵(lì)也很普遍，如果比較典型的華為公司。一般來(lái)說(shuō)，非上市公司股權(quán)激勵(lì) ，被授予股權(quán)激勵(lì)的員工需要在兩個(gè)環(huán)節(jié)繳納個(gè)人所得稅：第一個(gè)環(huán)節(jié)，在取得非上市公司股權(quán)時(shí)（例如：期權(quán)行權(quán)、被授予限制性股票），應(yīng)以實(shí)際出資額與公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”適用3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；但2022年12月31日前，居民個(gè)人取得的股權(quán)激勵(lì)所得不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)稅。

非上市公司股票（權(quán)）的公平市場(chǎng)價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。第二個(gè)環(huán)節(jié)，員工通過(guò)股權(quán)激勵(lì)取得非上市公司的股權(quán)后，如轉(zhuǎn)讓該等股權(quán)，則還需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)符合條件的非上市公司員工股權(quán)激勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。享受遞延納稅政策的員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其中，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。

但非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)享受遞延納稅政策須同時(shí)滿足以下條件：

一是屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃；

二是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過(guò)。未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等；

三是激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過(guò)增發(fā)、大股東直接讓渡轉(zhuǎn)讓以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）；

四是激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起前6個(gè)月“工資薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定；

五是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明；

六是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年”；七是針對(duì)以股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)形式實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)，實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不得屬于101號(hào)文所附的《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

三、解除勞動(dòng)合同給予補(bǔ)償?shù)膫€(gè)人所得稅計(jì)算

個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

舉例：2021年10月31日，張亮與單位解除勞動(dòng)關(guān)系，工作年限10年，取得離職補(bǔ)償金300000元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為47250元。

應(yīng)納稅所得額 = 300000 - 47250 × 3 = 158250元，查找綜合所得稅率表可知，對(duì)應(yīng)稅率及年速算扣除數(shù)分別為20%、16920元，應(yīng)納稅額=158250×20%-16920=14730元

四、年金的個(gè)人所得稅計(jì)算

職業(yè)年金與企業(yè)年金的個(gè)人所得稅政策是一樣的，下面以企業(yè)年金為例。企業(yè)年金是企業(yè)及職工在參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)及職工根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)狀況，自愿參加的一項(xiàng)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，企業(yè)年金就是大家在參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外，由單位主導(dǎo)為職工購(gòu)買的一種商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。企業(yè)年金對(duì)單位承擔(dān)的部分歸個(gè)人所有，也屬于在任職或受雇期間取得的工資薪金性質(zhì)所得，但在存入個(gè)人賬戶時(shí)并未并入工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅，并且對(duì)個(gè)人承擔(dān)的部分作為“其他扣除費(fèi)用”已在個(gè)人所得稅稅前扣除。所以個(gè)人退休領(lǐng)取企業(yè)年金的時(shí)候，是需要繳納個(gè)人所得稅。

2019年1月1日實(shí)行新個(gè)人所得稅法后，對(duì)個(gè)人領(lǐng)取年金不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。根據(jù)不同的領(lǐng)取方式，扣取的方式也不一樣，總體來(lái)就講兩種方式，按“月度稅率表”和“年度稅率表”兩種。

具體計(jì)算方法如下：按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅；個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅；對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

舉例：張三所任職的單位從2020年1月開(kāi)始設(shè)立企業(yè)年金，假定年金計(jì)劃中未設(shè)領(lǐng)取額度限制。張三將于2030年退休，屆時(shí)其年金個(gè)人賬戶金額為312 000元。

第一種情況：假設(shè)張三分10年領(lǐng)完,每月領(lǐng)2600元。查找月度所得稅率,稅率為3%，每月應(yīng)交個(gè)人所得=2600×3%=78(元)

第二種情況：假設(shè)張三分10年領(lǐng)完,每季領(lǐng)7800元,即每月領(lǐng)2600元。查找月度所得稅率,稅率為3%，每季應(yīng)交個(gè)人所得稅=2600×3%×3=234(元)

第三種情況：假設(shè)張三分10年領(lǐng)完,每年領(lǐng)31200元，查找綜合所得稅率，稅率為3%。每年應(yīng)交個(gè)人所得稅 = 31200 × 3% = 936(元)

第四種情況：假設(shè)張三因出國(guó)定居一次性領(lǐng)完312 000元。查找綜合所得稅率，稅率為25%，速算扣除數(shù)31920。應(yīng)交個(gè)人所得稅312 000*25%-31920=46080(元)

第五種情況：假設(shè)沒(méi)有特殊原因，張三一次性領(lǐng)完312 000元。查找月度所得稅率，稅率為45%，速算扣除數(shù)15160，應(yīng)交個(gè)人所得稅=312 000×45%-15160=125 240(元)

注意：在2013年12月31日以前，個(gè)人所得稅規(guī)定：企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除;企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分并入工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)單位和個(gè)人在2013年12月31日之前開(kāi)始繳付年金繳費(fèi)，個(gè)人在2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額，按照計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

五、提前退休取得一次性補(bǔ)償?shù)膫€(gè)人所得稅計(jì)算

“個(gè)人辦理提前退休手續(xù)”是指納稅人在法定退休年齡之前就按照規(guī)定辦理了退休手續(xù)的情況，具體就包括了國(guó)發(fā)〔1978〕104號(hào)列舉4種可以辦理退休情況中后三種情況，也就是人們常說(shuō)的特殊工種、因病、因公致殘等三種提前退休的情況。特別需要注意內(nèi)部退養(yǎng)的區(qū)別，辦理提前退休就意味著得到了社保部門(mén)的批準(zhǔn)并且可以從社保部門(mén)領(lǐng)取基本養(yǎng)老金等。個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

舉例：2022年3月，工作了35年的老張?zhí)崆稗k理了退休手續(xù)。老張正常退休時(shí)間應(yīng)該是2025年10月。公司按照內(nèi)部規(guī)定，給予老張?zhí)崆巴诵菀淮涡匝a(bǔ)貼15萬(wàn)元。

老張正常退休時(shí)間是2025年10月，而提前退休時(shí)間是2022年3月，兩者之間相差3年7個(gè)月，因此，辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)應(yīng)該是3.58。一次性補(bǔ)貼收入÷3.58=15萬(wàn)元÷3.58=4.19萬(wàn)元，小于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)6萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額等于0，應(yīng)納稅額為0，應(yīng)進(jìn)行0申報(bào)。

六、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)償?shù)膫€(gè)人所得稅計(jì)算

實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

舉例：因單位減員增效，雖然小劉距法定退休年齡還有4年的時(shí)間，經(jīng)本人申請(qǐng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，小王于2019年5月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)。當(dāng)月領(lǐng)取工資4 000元及一次性補(bǔ)償款收入96 000元。那么，小王5月的應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

5月應(yīng)納稅所得額=96 000÷（4×12） 4 000-5 000=1 000（元）；適用3%的個(gè)人所得稅稅率；5月應(yīng)納稅額=（96 000 4 000-5 000）×3%=2 850（元）。

七、職工福利房的個(gè)人所得稅計(jì)算單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分不并入當(dāng)年綜合所得，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)

舉例：某2019年7月以200萬(wàn)的價(jià)錢購(gòu)買本企業(yè)建造的住宅（非依照所在城市市級(jí)左右市人民政府要求的房改成本價(jià)錢向員工售賣的公有住房），建造成本180萬(wàn)。

確定適用稅率：（ 2000000 - 1800000 ）/ 12 = 16666.67元，可用20%征收率，速算扣除數(shù)為1410元，應(yīng)納稅額：200000 * 20% - 1410 = 38590元