為防范納稅人通過“價(jià)外費(fèi)用”名義以肢解增值稅的計(jì)稅依據(jù)，所以，增值稅法明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為增值稅計(jì)稅依據(jù)。

一、增值稅價(jià)外費(fèi)用范圍

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第十二條規(guī)定∶"條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)∶

(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;　

(二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用∶承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

(三)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)∶由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。(四)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。"

另外，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅 〔2016〕36號)第三十七條規(guī)定∶銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)。

但不包括以下項(xiàng)目∶

(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。即納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的除列舉的不包括項(xiàng)目外，均屬于增值的價(jià)外費(fèi)用，并且不論是向購買方收取，還是向購買方以外的單位或個(gè)人收取，均組成增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

二、價(jià)外費(fèi)用發(fā)票開具

如果屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用在稅目確定方面，具備同質(zhì)性，也就是說，不管價(jià)外費(fèi)用是屬于什么性質(zhì)的收費(fèi)，它都應(yīng)當(dāng)和價(jià)款選擇同一個(gè)稅目計(jì)繳增值稅，使用同一個(gè)編碼開具發(fā)票。即價(jià)外費(fèi)用開專票還是普票，和所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)保持一致。價(jià)外費(fèi)用開具發(fā)票時(shí)，開票編碼按所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)適用的商品編碼進(jìn)行選擇，其他相應(yīng)的欄次以及備注欄按照主業(yè)務(wù)的填寫規(guī)則填寫。對價(jià)外費(fèi)用，例如，延期付款利息可以在開具發(fā)票時(shí)寫成“*商品或服務(wù)的商品代碼*延期付款利息”。至于“規(guī)格、型號、單位、數(shù)量、單價(jià)”這幾欄，不需要填寫，也可以在備注欄注明。

三、價(jià)外費(fèi)用的日常入賬處理

1、收取的手續(xù)費(fèi)、包裝物租金

手續(xù)費(fèi)是企業(yè)在提供一定服務(wù)的基礎(chǔ)上，向購買方收取的費(fèi)用；包裝物的租金是企業(yè)轉(zhuǎn)讓了包裝物的使用權(quán)取得的收入，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中均應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

2、收取的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤

隨同銷售行為收取的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤，具有價(jià)上加價(jià)的性質(zhì)，應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。

3、收取的違約金、滯納金、賠償金、補(bǔ)貼

違約金、賠償金應(yīng)作為營業(yè)外收入處理；滯納金應(yīng)分析是否具有利息性質(zhì)，如果具有利息性質(zhì)應(yīng)該沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，否則應(yīng)該作為營業(yè)外收入，通常情況下，應(yīng)作為營業(yè)外收入；補(bǔ)貼應(yīng)分析是否具有加價(jià)性質(zhì)，如果具有加價(jià)性質(zhì)應(yīng)該作為主營業(yè)務(wù)收入，否則應(yīng)該作為營業(yè)外收入中的補(bǔ)貼收入，通常情況下，應(yīng)作為營業(yè)外收入中的補(bǔ)貼收入；屬于政府補(bǔ)貼用于銷售價(jià)格補(bǔ)貼，計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。

4、收取的代墊款項(xiàng)

代墊款項(xiàng)是企業(yè)已支付但不應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)該作為往來(應(yīng)收、應(yīng)付)處理。