2017年7月，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入》，新收入準(zhǔn)則的重新制定對(duì)確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)提出了新的要求，也影響了收入的稅收確認(rèn)，本文對(duì)修訂的新收入準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)要求的差異進(jìn)行分析論述，介紹了新收入準(zhǔn)則與增值稅與企業(yè)所得稅法的區(qū)別，采用比較分析法，分析了各種銷售方式下的差異，并為企業(yè)提出了具體的應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則出臺(tái)面臨稅會(huì)差異的調(diào)整措施。

一、新收入準(zhǔn)則概覽

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范收入的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2017年7月財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入》（以下簡(jiǎn)稱新收入準(zhǔn)則），這是我國(guó)自2006年2月發(fā)布第14號(hào)收入準(zhǔn)則以來的一次重大修訂。

修訂后的新收入準(zhǔn)則，不僅改變了一般銷售模式收入確認(rèn)的核心原則，同時(shí)對(duì)于區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可等特定交易或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量也做出了明確規(guī)定。這些規(guī)定在提高會(huì)計(jì)信息可比性的同時(shí)，也帶來了收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、收入金額計(jì)量?jī)煞矫嬉幌盗卸惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理間差異。

新舊收入準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的最大區(qū)別，是以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。新收入準(zhǔn)則將控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷分為五個(gè)步驟：識(shí)別客戶合同，識(shí)別履約義務(wù)，確定交易價(jià)格，分?jǐn)偨灰變r(jià)格，確認(rèn)收入。

企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，需先判斷該履約義務(wù)是某一時(shí)段內(nèi)的履約義務(wù)還是某一時(shí)點(diǎn)的履約義務(wù)。如果是某一時(shí)段內(nèi)的履約義務(wù)，其收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)規(guī)定與舊準(zhǔn)則中的建造合同類似，其稅會(huì)差異也與舊收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異變化不大。如果是某一時(shí)點(diǎn)內(nèi)的履約義務(wù)，則新舊收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)存在較大差異，并將帶來新的稅會(huì)差異。這些差異直接影響到涉稅報(bào)表項(xiàng)目的納稅申報(bào)，需要財(cái)務(wù)人員特別關(guān)注。

二、新收入準(zhǔn)則主要內(nèi)容變動(dòng)

（一）現(xiàn)行收入和建造合同納入統(tǒng)一確認(rèn)模型

以往的收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則在某些方面存在邊界不夠清晰的情況，導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算結(jié)果產(chǎn)生重要影響。新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間合同產(chǎn)生的收入。并且就“在某一時(shí)段內(nèi)”還是“某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供詳細(xì)的指引。

（二）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移代替風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

以往的收入標(biāo)準(zhǔn)要求區(qū)分銷售收入和服務(wù)收入，并強(qiáng)調(diào)當(dāng)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方時(shí)，但在實(shí)踐中，有時(shí)很難判斷，新收入準(zhǔn)則規(guī)定在客戶取得商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)就確認(rèn)收入，由此可以更加合理的反映收入確認(rèn)過程。

（三）對(duì)包含多重性交易安排合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引

以往收入準(zhǔn)則中，對(duì)包含多重性交易安排合同的會(huì)計(jì)處理提供的指引有限，已不能滿足當(dāng)前商業(yè)慣例的需要。新的收入標(biāo)準(zhǔn)為涉及多種交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供了更加詳細(xì)和明確的指導(dǎo)，要求企業(yè)按照五步法進(jìn)行收入確認(rèn)，由此可有效解決關(guān)于合同收入確認(rèn)的問題。

（四）對(duì)某些特定交易或事項(xiàng)的計(jì)量給出明確規(guī)定

新收入對(duì)于一些特定交易或事項(xiàng)的計(jì)量給出了更明確的規(guī)定，有助于進(jìn)行更好的實(shí)際操作。

三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會(huì)差異分析

新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)；企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品；企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；客戶已接受該商品；其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

但是增值稅暫行條例和企業(yè)所得稅法等法規(guī)則以收款日、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)日、開具發(fā)票日、約定的收款日、預(yù)收款日、所有權(quán)轉(zhuǎn)移日、發(fā)貨日等作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)與增值稅、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)差異較大。

四、新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)增值稅的影響

（一）新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)間變動(dòng)對(duì)企業(yè)增值稅的影響

1、對(duì)增值稅稅額的影響

企業(yè)增值稅的應(yīng)納稅額是根據(jù)銷售貨物或者服務(wù)的銷售量和規(guī)定的稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅，然后扣除購(gòu)買貨物或者服務(wù)時(shí)所繳納的增值稅，即進(jìn)項(xiàng)稅,即應(yīng)納稅款。銷售額的確認(rèn)與收入確認(rèn)方式直接掛鉤。新舊收入準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的最大區(qū)別就是以“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”代替“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬權(quán)利”作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)看，要先看該履約義務(wù)是按某一時(shí)段還是某一時(shí)點(diǎn)，如果是某一時(shí)段內(nèi)的履約義務(wù)，新收入準(zhǔn)則中收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定與舊收入準(zhǔn)則差異較大，因此對(duì)增值稅稅額產(chǎn)生的影響也比較大。新稅收準(zhǔn)則下收入確認(rèn)方法的變化，直接引起了企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中收入的變動(dòng)，從而也會(huì)引起企業(yè)增值稅的變動(dòng)。

2、新收入準(zhǔn)則對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的影響

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要相關(guān)條款規(guī)定為：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定、《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十五條規(guī)定，以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（2011年第65號(hào)令）第十一條、第三十一條。對(duì)企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)出生日期有特殊規(guī)定,如收據(jù)日期、銷售收據(jù)日期、發(fā)票日期、約定的收據(jù)日期、預(yù)收日期、所有權(quán)轉(zhuǎn)讓日期和交貨日期，與新收入準(zhǔn)則要求的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)差異較大。無論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，除特殊情況外（房地產(chǎn)預(yù)售房屋、金融企業(yè)貼息票據(jù)、預(yù)付卡類業(yè)務(wù)等)，企業(yè)先開具發(fā)票的，都以發(fā)票開具的當(dāng)天確認(rèn)為增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)有一定差異。根據(jù)不同的銷售方式，其稅會(huì)差異分析如表:

（二）新收入準(zhǔn)則下特殊銷售業(yè)務(wù)處理對(duì)企業(yè)增值稅的影響

1、銷售返利

舊收入準(zhǔn)則中對(duì)銷售返利中的現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣分別有所規(guī)定，在新的收入標(biāo)準(zhǔn)中，要求企業(yè)按履行義務(wù)的比例分享合同折扣，企業(yè)需要在合同開始之日估計(jì)可變對(duì)價(jià),，變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)量應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期收益。對(duì)于銷售返利，銷售方可開具紅字發(fā)票。收入確認(rèn)方式的不同主要還是體現(xiàn)在對(duì)增值稅稅額的影響上。

2、銷售退回

舊收入準(zhǔn)則中對(duì)銷售退回的，規(guī)定在退回業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),沖減當(dāng)期銷售商品收入。新收入標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在顧客獲得對(duì)相關(guān)產(chǎn)品的控制權(quán)時(shí)，按照向顧客轉(zhuǎn)讓貨物或者向顧客提供服務(wù)有權(quán)收回的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入，返還銷售金額應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期金額確認(rèn)為負(fù)債。同時(shí),根據(jù)銷售產(chǎn)品的成本，扣除回收產(chǎn)品的預(yù)期成本后退貨預(yù)期成本的余額確認(rèn)為資產(chǎn)。因此，在新的收入標(biāo)準(zhǔn)下，企業(yè)需要確認(rèn)合同責(zé)任和合同資產(chǎn)主體，相之前更為復(fù)雜。對(duì)于銷售退回,企業(yè)在銷售商品時(shí)都被認(rèn)定為增值稅銷項(xiàng)稅。當(dāng)實(shí)際收益發(fā)生時(shí)，企業(yè)開出紅字發(fā)票，以減少現(xiàn)行增值稅銷項(xiàng)稅。由此可見，收入確認(rèn)方式的不同主要還是體現(xiàn)在對(duì)當(dāng)期增值稅稅額的影響上。

五、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)間變動(dòng)對(duì)企業(yè)所得稅的影響

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

國(guó)稅函[2008]875號(hào)文規(guī)定的各類計(jì)稅收入的確認(rèn)方法，與原收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)方法總體上保持了一致性；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二十條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

上述規(guī)定屬于稅法“另有規(guī)定的”，不可避免地會(huì)導(dǎo)致時(shí)間性差異的發(fā)生，并且在新收益準(zhǔn)則實(shí)施后，會(huì)產(chǎn)生與之前有所不同的時(shí)間性差異。新收入準(zhǔn)則的改變，帶來新的稅會(huì)差異。針對(duì)不同的銷售方式，具體分析其稅會(huì)差異如表：

六、新收入準(zhǔn)則稅會(huì)差異應(yīng)對(duì)措施分析

由于收入準(zhǔn)則的變動(dòng)直接引起企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅對(duì)應(yīng)納稅稅額的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅法和新收入準(zhǔn)則，對(duì)涉及影響的流程加強(qiáng)管理。首先要對(duì)企業(yè)的銷售定價(jià)、合同安排、信息系統(tǒng)進(jìn)行檢測(cè)和完善，加強(qiáng)銷售循環(huán)內(nèi)部控制、資金循環(huán)內(nèi)部控制、合同內(nèi)部控制，結(jié)合納稅時(shí)點(diǎn)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，以合理、正確的方式應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則引起的稅會(huì)差異。

1、新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與企業(yè)增值稅確認(rèn)銷售額差異調(diào)整與應(yīng)對(duì)措施分析

(1)納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，會(huì)計(jì)上尚未確認(rèn)收入

對(duì)于納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，會(huì)計(jì)上尚未確認(rèn)收入的情況如：企業(yè)已經(jīng)收款但客戶尚未收到商品、企業(yè)在商品發(fā)出并辦妥手續(xù)的當(dāng)天客戶還未收到商品、貨物已經(jīng)發(fā)出客戶還未收到且無書面合同或合同上未約定收款日期等，這類業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，根據(jù)相應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)提稅金，切忌少計(jì)提、不計(jì)提的違法行為。需要補(bǔ)記增值稅稅額的，將補(bǔ)記的增值稅稅額借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

(2)會(huì)計(jì)上已確認(rèn)收入，納稅義務(wù)尚未發(fā)生

對(duì)于會(huì)計(jì)上已確認(rèn)收入，納稅義務(wù)尚未發(fā)生的情況如：客戶已收到商品但未到合同約定的收款時(shí)間，這種情況不多，主要體現(xiàn)在分期收款發(fā)出商品上，企業(yè)要將款項(xiàng)分為銷售和融資兩種業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入時(shí)要按交易價(jià)格的全額，未來要收回的款項(xiàng)總額與商品價(jià)格的差額，按實(shí)際利率進(jìn)行攤銷。但在稅法上，不考慮利率的影響，仍按合同上約好的日期來分期確認(rèn)收入。由于納稅義務(wù)尚未發(fā)生，應(yīng)交增值稅額列到“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目里，在財(cái)務(wù)報(bào)表中轉(zhuǎn)入“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”。

2、新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與企業(yè)所得稅確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入差異調(diào)整應(yīng)對(duì)措施分析

(1)企業(yè)所得稅已確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入

對(duì)于一些業(yè)務(wù)如：托收承付的銷售方式下企業(yè)已辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天但客戶尚未收到商品、預(yù)收款的銷售方式下預(yù)收貨款后商品發(fā)出的當(dāng)天客戶尚未收到貨物、需要安裝和檢驗(yàn)的商品，安裝程序簡(jiǎn)單的在發(fā)出商品的當(dāng)天客戶尚未收到貨物，這幾種情況下會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，篩選此類業(yè)務(wù)的記錄，匯總并調(diào)整增加企業(yè)所得稅匯算清繳表中的收入。

(2)會(huì)計(jì)上已確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅尚未確認(rèn)收入

這種情況較少，也是體現(xiàn)在分期收款的銷售商品上，如果有這種業(yè)務(wù)發(fā)生，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，并調(diào)整減少企業(yè)所得稅匯算清繳表中的分期確認(rèn)收入以及相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用等項(xiàng)目。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算稅金并依法繳納，企業(yè)可根據(jù)新收入準(zhǔn)則和稅法，調(diào)整自身商業(yè)模式、商品銷售方式、交接方式、結(jié)算支付方式及條款等，應(yīng)復(fù)核會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)、貨物實(shí)際退回時(shí)、貨物退貨期滿時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入與增值稅和企業(yè)所得稅計(jì)量的收入差異是否正確，其金額差異在整個(gè)退貨期逐年調(diào)整是否計(jì)算正確,爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅與新收入準(zhǔn)則的有效協(xié)調(diào),企業(yè)會(huì)計(jì)部門可以考慮以下措施。

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理。為便于準(zhǔn)確計(jì)算稅會(huì)間的時(shí)間差異，企業(yè)應(yīng)完善存貨發(fā)出管理臺(tái)賬，增加是否開具發(fā)票、結(jié)算方式、約定收款日期、對(duì)方簽收日期、是否退貨、退貨時(shí)間、是否換貨、是否已確認(rèn)收入等統(tǒng)計(jì)信息，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化管理。具體需要關(guān)注：

①會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)，是否存在因會(huì)計(jì)預(yù)估退貨，導(dǎo)致會(huì)計(jì)收入小于增值稅及企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的情況，如有應(yīng)補(bǔ)提相應(yīng)的增值稅及企業(yè)所得稅。

②貨物實(shí)際退回時(shí)，是否存在未沖減當(dāng)期收入或銷項(xiàng)稅額的情況，如有，則應(yīng)沖減收入并滾動(dòng)調(diào)整前期補(bǔ)提的增值稅及企業(yè)所得稅。

③貨物退貨期滿時(shí)，是否存在會(huì)計(jì)上調(diào)增收入，而相應(yīng)的收入無須繳納增值稅和企業(yè)所得稅的情形。

（2）增強(qiáng)合同意識(shí)，加強(qiáng)已交易的合同管理。新收入準(zhǔn)則在第四條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約時(shí)確認(rèn)收入。因此，強(qiáng)化了企業(yè)合同確認(rèn)收入的原則，影響最大的便是企業(yè)合同管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)盤點(diǎn)可能會(huì)受到影響的合同，對(duì)上述銷售方式的合同認(rèn)真評(píng)估涉稅差異影響，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（3）加強(qiáng)新收入準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，力求規(guī)范。企業(yè)可根據(jù)稅法及新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，調(diào)整合同的相關(guān)條款，如結(jié)算方式、支付條款、商品的交接形式、交易的商業(yè)模式、定價(jià)的安排等合同條款，企業(yè)財(cái)務(wù)人員密切關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的新變化，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在重大事項(xiàng)納稅調(diào)整、納稅系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更新、涉稅憑證開與退和納稅申報(bào)的溝通協(xié)調(diào)。

七、結(jié)論

新收入準(zhǔn)則改變了收入的理念，其實(shí)施可以有效提升企業(yè)信息質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響涉及方方面面，企業(yè)要適時(shí)合理的調(diào)整相關(guān)策略，對(duì)自身商業(yè)模式等進(jìn)行梳理，將新收入準(zhǔn)則的實(shí)施貫徹落實(shí)到位。