最近收到兩個(gè)基層同行發(fā)來(lái)的實(shí)務(wù)問題，因?yàn)闃I(yè)務(wù)之間涉稅處理有牽連，所以放一起討論。

一是保險(xiǎn)營(yíng)銷員40%的成本扣除費(fèi)用是填寫在免稅，還是填寫在其他欄？

二是主播直播帶貨取得的傭金，按照勞務(wù)報(bào)酬所得代扣個(gè)稅，作為扣繳義務(wù)人按期進(jìn)行扣繳申報(bào)，增值稅享受月15萬(wàn)元（或季度45萬(wàn)元）的優(yōu)惠政策，有風(fēng)險(xiǎn)嗎？

第一個(gè)問題比較簡(jiǎn)單。根據(jù)財(cái)稅[2018]164號(hào)，保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。具體在自然人電子稅務(wù)局（ITS）進(jìn)行扣繳申報(bào)時(shí)，只要在“任職受雇信息”采集中對(duì)“任職受雇從業(yè)類型”選擇“保險(xiǎn)營(yíng)銷人員”（證券經(jīng)紀(jì)人選擇“證券經(jīng)紀(jì)人”），那么，填收入后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)帶出該納稅人的費(fèi)用、展業(yè)成本和減除費(fèi)用（無(wú)需手動(dòng)填寫）。如果納稅申報(bào)數(shù)據(jù)記載“展業(yè)成本”在免稅欄，是“任職受雇從業(yè)”類型選擇錯(cuò)誤造成。

傭金，在習(xí)慣說法中用的場(chǎng)合比較廣，在稅法上，需要根據(jù)傭金的性質(zhì)劃歸不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目。比如銷售傭金，如何計(jì)征個(gè)稅？需要區(qū)分銷售人員是雇員（傭金屬于工資薪金）還是非雇員（傭金屬于勞務(wù)報(bào)酬所得）。因此，第二個(gè)問題，不是一兩句話就能說清的事，筆者和幾位專業(yè)老師、同行討論之后，花時(shí)間梳理了政策，分享于此，歡迎交流學(xué)習(xí)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)，簡(jiǎn)稱公告11號(hào)）規(guī)定，自2021年4月1日至2022年12月31日,對(duì)月銷售額15萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人包括其他個(gè)人（自然人）。

根據(jù)稅務(wù)總局關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》的解讀、以及《小微企業(yè)普惠性稅收減免政策問答》口徑，公告11號(hào)規(guī)定適用免征增值稅政策的小規(guī)模納稅人，是指按期申報(bào)，辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過15萬(wàn)元(按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過45萬(wàn)元)的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。

未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的需要按規(guī)定繳納增值稅。

這里的特殊規(guī)定，具體有哪些？目前，公開渠道查詢不到具體的文件規(guī)定，只是稅務(wù)總局的在線訪談以及問答口徑提到的特殊規(guī)定，包括：

（1）委托代征、匯總代開發(fā)票的保險(xiǎn)代理人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人(不包括個(gè)體工商戶);

（2）將電力產(chǎn)品銷售給國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)的分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶;

（3）出租不動(dòng)產(chǎn)的其他個(gè)人(對(duì)于采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬(wàn)元的，免征增值稅)等。

而委托代征、匯總代開發(fā)票的保險(xiǎn)代理人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人(不包括個(gè)體工商戶)，這里是等內(nèi)？還是等外？是只限于這四個(gè)行業(yè)？還是說符合條件的個(gè)人代理服務(wù)（不包括個(gè)體工商戶），月銷售額未超過15萬(wàn)元(季度銷售額未超過45萬(wàn)元)的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策？那么，是否包括個(gè)人直播帶貨取得的傭金？

既然都是疑問，不妨換個(gè)角度理解：保險(xiǎn)代理人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人（不包括個(gè)體工商戶）取得的“傭金”，與主播直播帶貨取得的“傭金”，性質(zhì)是否相同？稅務(wù)處理是否一致？我們簡(jiǎn)單地從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：

一是取得傭金的法律關(guān)系。在《民法典》第九百六十一條至第九百六十六條，是關(guān)于中介合同（即以前的居間合同，屬有名合同）規(guī)范的條款。中介合同的法律特征是以促成委托人與第三人訂立合同為目的，具有有償性。

中介人在合同關(guān)系中處于介紹人地位（永遠(yuǎn)不可能是合同的當(dāng)事人），一般以促成合同成立（諾成性合同）為支付報(bào)酬（通常稱“傭金”或“中介費(fèi)”）的請(qǐng)求權(quán)基礎(chǔ)。保險(xiǎn)代理人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人，即為中介人，取得傭金，以完成中介服務(wù)為前提。如果委托人與第三人未訂立合同、或者合同并非因中介人的活動(dòng)而成立、或者中介人最終促成的合同并非中介合同約定之合同，中介人都不能請(qǐng)求委托人支付報(bào)酬。但可以按照約定請(qǐng)求委托人支付從事中介活動(dòng)支出的必要費(fèi)用。

更重要的是中介合同禁止“跳單”行為，即委托人接受中介人提供的服務(wù)后，繞開中介人直接與第三方簽訂合同的，應(yīng)該向中介人支付報(bào)酬。

而個(gè)人直播（這里指以個(gè)人賬號(hào)進(jìn)行直播）帶貨取得的傭金，盡管也屬個(gè)稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得，但不論是頭部或腰部主播，還是大眾主播與平臺(tái)簽訂的直播協(xié)議等，顯然與中介合同不同，所以，這里的傭金更是一種推廣、宣傳服務(wù)的費(fèi)用。其實(shí)，商家或者品牌方也稱其為市場(chǎng)推廣費(fèi)。

二是，保險(xiǎn)代理人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人取得傭金，享受公告11號(hào)規(guī)定的免征增值稅政策的條件是：保險(xiǎn)公司等取得委托代征資格，開展委托代征、匯總代開發(fā)票業(yè)務(wù)；而直播平臺(tái)是否取得委托代征資格？實(shí)務(wù)中有待落實(shí)。如果不符合，則不能進(jìn)行委托代征、匯總代開發(fā)票業(yè)務(wù)，那怎么能享受公告11號(hào)規(guī)定的免征增值稅政策呢？

三是保險(xiǎn)代理人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人取得傭金，支付方企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)規(guī)定：

作為企業(yè)銷售費(fèi)用，所得稅稅前扣除的依據(jù)，一是財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào) ，二是財(cái)稅〔2009〕29號(hào)。

扣除標(biāo)準(zhǔn)：保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。

其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等) 所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

但個(gè)人直播帶貨取得的傭金，屬于推廣服務(wù)費(fèi)用。支付方企業(yè)所得稅稅前扣除依據(jù)主要是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào)等。

扣除標(biāo)準(zhǔn)：市場(chǎng)推廣費(fèi)一般是計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%的部分準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除；超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四是保險(xiǎn)代理人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人取得的傭金與個(gè)人直播帶貨取得的傭金，支付方（企業(yè)）取得增值稅發(fā)票，則發(fā)票上注明的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱，應(yīng)該也不同，前者是經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)--傭金；后者是推廣服務(wù)費(fèi)-傭金？

基于上述，同樣是傭金，主播個(gè)人取得的“傭金”，筆者認(rèn)為，不能適用公告11號(hào)規(guī)定的免征增值稅的優(yōu)惠政策。