案例一

好多企業(yè)經(jīng)常發(fā)生應(yīng)收賬款的壞賬損失，對于壞賬損失的稅前扣除，除了壞賬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生、欠款時間至少1年以上或者3年以上、會計上已經(jīng)做了損失處理、具有證明損失的外部和內(nèi)部證據(jù)鏈、納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣酥饕?fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明之外，還有一項重要工作：就是企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，需要填報A105090表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。

提醒：

1、資產(chǎn)損失如要在所得稅前扣除，不管有沒有稅會差異，必須填寫A105090 資產(chǎn)損失及調(diào)整表。

2、企業(yè)所得稅申報對資產(chǎn)損失的管理由備案制改為企業(yè)自行承擔(dān)風(fēng)險，將相應(yīng)資料留存?zhèn)洳?，該管理方式的變革看似減輕了企業(yè)的責(zé)任，但實(shí)質(zhì)增加了企業(yè)不合規(guī)扣除的風(fēng)險。

政策參考：

1、按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，并保證資料的真實(shí)性、合法性。

案例二

好多企業(yè)在資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)中，對于適用特殊性稅務(wù)處理的，沒有在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候填報《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》。比如公司分立的業(yè)務(wù)，你雖然滿足 “一個目的、兩個比例、兩個連續(xù)”的條件,可以選擇適用的特殊性稅務(wù)處理。“一個目的”是具有合理的商業(yè)目的,不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。“兩個比例”是股權(quán)支付占總價款的比例不低于85%;轉(zhuǎn)讓的股權(quán)不低于公司全部股權(quán)的50%。“兩個連續(xù)”是在收購?fù)瓿珊筮B續(xù)12個月,公司不得轉(zhuǎn)讓支付的股權(quán),公司的生產(chǎn)經(jīng)營不發(fā)生重大改變。

但是財務(wù)人員切記還有一項重要工作：就是企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，需要填報《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表》以及《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表（企業(yè)分立）》。

提醒：

1、若是沒有填報《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表》以及《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表（企業(yè)分立）》，則會帶來分立業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅特殊性處理優(yōu)惠難以享受的稅務(wù)風(fēng)險。

2、同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)按照一致原則進(jìn)行稅務(wù)處理，填報同類型報告表。

一般由重組主導(dǎo)方先行申報。其他當(dāng)事方在向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報時，應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并蓋章后的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》。

政策參考：

1、財稅[2009]59號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（下稱59號文）規(guī)定，企業(yè)分立包括存續(xù)分立和解散分立，它是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

2、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定：五、企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例（50%）。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例（85%）。

（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

3、按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號，以下簡稱“48號文件”）四、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，除財稅〔2009〕59號文件第四條第（一）項所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》（詳見附件1）和申報資料（詳見附件2）。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報。

重組主導(dǎo)方申報后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。申報時還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》