最近這段時(shí)間，不少納稅人忙著處理跨年度涉稅事項(xiàng)；還有許多商家在開(kāi)展新春促銷活動(dòng)。那么，在處理跨年度涉稅事項(xiàng)、開(kāi)展商品促銷活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)注意哪些問(wèn)題？根據(jù)山東、廈門兩地12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線的咨詢情況，梳理出“干貨”，供讀者參考。

每逢歲末年初，咨詢跨年度涉稅事項(xiàng)處理問(wèn)題的納稅人就會(huì)增多。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2021年12月1日～2022年1月20日，每天都有幾十通電話咨詢跨年度涉稅處理問(wèn)題，其中咨詢頻率高、具有普遍性的問(wèn)題包括：成本費(fèi)用當(dāng)年未取得發(fā)票能否扣除；稅前扣除憑證有哪些類型；怎樣判斷費(fèi)用的所屬期；對(duì)于跨年度支出或扣除憑證，其稅會(huì)處理是否存在差異。

問(wèn)題一：成本費(fèi)用當(dāng)年未取得發(fā)票能否扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“34號(hào)公告”）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”）進(jìn)一步明確，企業(yè)真實(shí)且實(shí)際發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)取得而未取得憑證，或者雖然取得但取得的憑證不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得合法合規(guī)的有效憑證。也就是說(shuō)，如果跨年度支出、費(fèi)用真實(shí)發(fā)生，且在匯算清繳期結(jié)束前取得合法合規(guī)的有效憑證，企業(yè)可以進(jìn)行扣除。

實(shí)踐中，也確實(shí)存在因不可抗力導(dǎo)致無(wú)法取得合法合規(guī)憑證的情況。對(duì)此，根據(jù)28號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除。這些資料包括：無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

舉例來(lái)說(shuō)，A公司在2021年11月與供貨單位甲公司簽訂價(jià)值10萬(wàn)元的購(gòu)貨合同，A公司通過(guò)支票方式付款后不久，收到這批貨物并驗(yàn)收入庫(kù)。然而，甲公司一直未向A公司開(kāi)具發(fā)票。進(jìn)入2022年，2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳開(kāi)始，A公司再次要求甲公司開(kāi)具發(fā)票時(shí)，才發(fā)現(xiàn)甲公司已被市場(chǎng)監(jiān)管部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，無(wú)法開(kāi)具發(fā)票。此時(shí)，A公司應(yīng)及時(shí)收集市場(chǎng)監(jiān)管部門出具的行政處罰公示、雙方簽訂的購(gòu)銷合同、銀行對(duì)賬單、商品驗(yàn)收入庫(kù)憑證以及會(huì)計(jì)核算記錄等資料，并憑這些資料進(jìn)行扣除。