01 前言

很多企業(yè)會購買禮品用于職工福利、廣告宣傳、贈送客戶等活動，而贈送給其他單位個人的禮品是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅一直以來是稅務(wù)局稽查的重點。那么企業(yè)向本單位以外的個人贈送禮品，應(yīng)該如何繳納個人所得稅呢?

02 政策依據(jù)

財政部稅務(wù)總局公告2019年第74號《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規(guī)定計算。

財稅〔2011〕50號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》第三條規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。

財稅〔2011〕50號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

根據(jù)上述政策文件的規(guī)定，向本單位以外的人贈送禮品，大致分為以下幾種：

03 企業(yè)在該行為中扮演的角色——扣繳義務(wù)人

《中華人民共和國個人所得稅法》第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

《中華人民共和國個人所得稅法》第十二條規(guī)定，納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

因此，企業(yè)向本單位以外的個人贈送禮品，符合個人取得“偶然所得”的情況需要繳納個人所得稅時，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代扣代繳稅款。

04 實務(wù)舉例

【案例1】A企業(yè)為開展業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動，自產(chǎn)一批產(chǎn)品隨機贈送本單位以外的個人，該產(chǎn)品成本價格為8萬元，市場銷售價格為10萬元。

A企業(yè)應(yīng)當(dāng)代扣代繳的個人所得稅=10/(1-20%)*20%=2.5萬元

【案例2】中秋將至，B企業(yè)外購一批“月餅”用于贈送本單位以外的個人，該“月餅”實際購置價格為10萬元。

B企業(yè)應(yīng)當(dāng)代扣代繳的個人所得稅=10/(1-20%)*20%=2.5萬元

【案例3】中秋將至，E企業(yè)贈送一折“月餅”優(yōu)惠券給本單位以外的個人，則不需要代扣代繳個人所得稅。

05 “偶然所得”如何申報個人所得稅

假定企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，已經(jīng)按照政策規(guī)定正?？劾U了個稅，那么個稅應(yīng)當(dāng)如何申報呢？

《中華人民共和國個人所得稅法》第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。

第十四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅申報表。

但是在實務(wù)過程中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，企業(yè)通常難以取得全部納稅人的身份信息，容易造成逾期未申報個稅的局面。隨著自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端的優(yōu)化升級，這一難題已經(jīng)迎刃而解。國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局下載中心《自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）用戶操作手冊》中說明，自2020年起，偶然所得新增“隨機贈送禮品”所得項目。獲獎人數(shù)較多且未獲取納稅人真實的基礎(chǔ)信息時，扣繳義務(wù)人可暫采用匯總申報方式，注明“隨機贈送禮品匯總申報”，但禮品發(fā)放的相關(guān)材料需要依法留存?zhèn)洳?。企業(yè)若需匯總申報，要先到稅務(wù)大廳通過【扣繳匯總申報設(shè)置】模塊，按所得項目開通匯總申報。“偶然所得”的扣繳申報有兩種方式，即明細申報和匯總申報。

國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局對此類問題的回復(fù)如下：

06 企業(yè)未履行扣繳義務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，如不按照規(guī)定代扣代繳個稅，不僅要向稅務(wù)機關(guān)繳納罰款、滯納金，還會影響企業(yè)的納稅信用評級。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

《關(guān)于發(fā)布<納稅信用評價指標(biāo)和評價方式(試行)>的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第48號規(guī)定，未履行扣繳義務(wù)，應(yīng)扣未扣，應(yīng)收不收稅款（按次計算）扣除3分；已代扣代收稅款，未按規(guī)定解繳的（按次計算）扣除11分；未按規(guī)定期限代扣代繳（按稅種按次計算）扣除5分。