自2022年1月1日起，新修訂的《中華人民共和國科學(xué)技術(shù)進(jìn)步法》正式施行，為我國實(shí)現(xiàn)步入創(chuàng)新型國家前列、建設(shè)世界科技強(qiáng)國的戰(zhàn)略目標(biāo)提供了法律基礎(chǔ)和保障。作為推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展一大“利器”的高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，也再一次引起大家的關(guān)注。

實(shí)務(wù)中，一些集團(tuán)企業(yè)納稅人，常常向筆者咨詢，分支機(jī)構(gòu)能否申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)？應(yīng)如何享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠？筆者認(rèn)為，要解答這些問題，還得從主體資格入手，搞清楚申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的前提條件。

分支機(jī)構(gòu)能否認(rèn)定為高新？

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）明確，高新技術(shù)企業(yè)，是在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，能夠形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。

從上述規(guī)定看，《管理辦法》對(duì)企業(yè)的法人實(shí)體要求，其實(shí)有兩層含義。

第一層是具有民事主體資格。這要求主體能夠以自己的名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并以自己的名義承擔(dān)相應(yīng)法律后果。而分支機(jī)構(gòu)，是由企業(yè)法人為實(shí)現(xiàn)其職能而在總部之外設(shè)立的，可以自己的名義進(jìn)行民事活動(dòng)，但是不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的非法人組織，主要包括分公司、營業(yè)部、辦事處等。從不能夠獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任角度來看，分支機(jī)構(gòu)并不屬于可以申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的范疇。

第二層則強(qiáng)調(diào)，是依法在中國境內(nèi)注冊(cè)成立的居民企業(yè)。“居民企業(yè)”這個(gè)概念，來自企業(yè)所得稅法：除了可以依照我國法律、法規(guī)在境內(nèi)成立以外，還可以是按照外國法律注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的企業(yè)。

對(duì)于依法在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）成立的企業(yè)，當(dāng)然屬于居民企業(yè)；有外資成分的中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)，按照外商投資法等法律法規(guī)的規(guī)范，也可以屬于居民企業(yè)。這兩類企業(yè)，可以申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

但是，依照外國法律注冊(cè)成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)，雖然也是居民企業(yè)，卻不屬于“在中國境內(nèi)注冊(cè)成立”，不符合申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的要求。例如，由中國內(nèi)地企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為控股投資者，在中國以外的地區(qū)或國家注冊(cè)的境外中資控股企業(yè)，即便其符合相應(yīng)條件，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，可判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)，然而，由于該企業(yè)并不屬于在中國境內(nèi)注冊(cè)成立的企業(yè)，也就不具備申請(qǐng)為高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)條件。

企業(yè)集團(tuán)能不能申請(qǐng)成為高新？

一些企業(yè)集團(tuán)困惑的焦點(diǎn)在于，能否以企業(yè)集團(tuán)的名義申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，還是由集團(tuán)母公司、母公司控制的子公司或其他控股公司，以各自的名義，獨(dú)立提起高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定申請(qǐng)？

目前，企業(yè)法人在名稱中使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣，要符合《國家市場(chǎng)監(jiān)管管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）規(guī)定的要求：企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司；企業(yè)集團(tuán)名稱應(yīng)與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號(hào)、行業(yè)或者經(jīng)營特點(diǎn)保持一致；需要使用企業(yè)集團(tuán)名稱和簡稱的，母公司應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)企業(yè)名稱登記時(shí)一并提出，并在章程中記載；母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司，可以在名稱中冠以企業(yè)集團(tuán)名稱或者簡稱。

需要提醒的是，企業(yè)集團(tuán)僅是企業(yè)法人聯(lián)合體，本身不具有法人資格，不能申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)?？紤]到企業(yè)集團(tuán)是以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的組織形式，在企業(yè)名稱中冠以“集團(tuán)”字樣的，有母公司、由母公司控制的子公司及其授權(quán)的參股公司，因此，除具備主體資格的集團(tuán)母公司可提起高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)以外，其控制的子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)，符合認(rèn)定條件的，也可單獨(dú)提起申請(qǐng)。

不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)如何享受高新優(yōu)惠？

實(shí)務(wù)中，一些高新技術(shù)企業(yè)在中國境內(nèi)開展跨地區(qū)經(jīng)營，以總分支機(jī)構(gòu)的形式，跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)。對(duì)于這類跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)如何享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠呢？

企業(yè)所得稅法第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。而對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理，適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）的規(guī)定，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”。

根據(jù)上述規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，將收支匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算，那么，企業(yè)在享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策時(shí)，分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)該是以同一法人主體的名義，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

值得注意的是，我國企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制，跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸集并留存相關(guān)備查資料。在享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠時(shí)，留存?zhèn)洳橘Y料由總機(jī)構(gòu)按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄〔2017年版）》第37項(xiàng)“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”的要求，在年度納稅申報(bào)前全面歸集、整理并認(rèn)真研判，在完成匯算清繳后，將相應(yīng)資料歸集和整理完畢，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

筆者提醒，如果分支機(jī)構(gòu)按照規(guī)定可以獨(dú)立享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)歸集并留存相關(guān)備查資料。比如，對(duì)于設(shè)立在西部地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)，如果可以享受西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么，應(yīng)由該分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)歸集并留存相關(guān)備查資料，并同時(shí)將其留存?zhèn)洳橘Y料的清單提供總機(jī)構(gòu)匯總。

實(shí)務(wù)中還有一種特殊情形是，高新技術(shù)企業(yè)存在來源于境外分支機(jī)構(gòu)的所得。這種情況下，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)規(guī)則，并結(jié)合境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)的具體含義來看，企業(yè)來源于境外的所得，可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時(shí)，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)）規(guī)定，自2017年1月1日起，明確在現(xiàn)行分國（地區(qū)）別不分項(xiàng)抵免方法的基礎(chǔ)上，增加不分國（地區(qū)）別不分項(xiàng)的綜合抵免方法，從而擴(kuò)大抵免層級(jí)，促進(jìn)了利用外資與對(duì)外投資相結(jié)合。

也就是說，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來源于境外分支機(jī)構(gòu)的所得，可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，能否享受高新優(yōu)惠？

實(shí)務(wù)中，一些以總機(jī)構(gòu)的名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，既無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，又無法按規(guī)定提供相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份。這種情況下，分支機(jī)構(gòu)將視同獨(dú)立納稅人，計(jì)算并就地按25%稅率繳納企業(yè)所得稅，且其獨(dú)立納稅人身份一個(gè)年度內(nèi)不得變更。

總分支機(jī)構(gòu)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定時(shí)，是以居民企業(yè)的身份進(jìn)行認(rèn)定，這實(shí)際已經(jīng)包括了同一法人主體下的總分公司。那么，視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其相關(guān)數(shù)據(jù)能否并入總機(jī)構(gòu)，計(jì)算申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的指標(biāo)，后續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠呢？

申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，相關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、研發(fā)費(fèi)用等指標(biāo)，需要經(jīng)過專項(xiàng)鑒定或者審計(jì)，以保證認(rèn)定期內(nèi)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性。然而，視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的營業(yè)收入、人員支出和研發(fā)費(fèi)用等，需單獨(dú)核算，本身并不與總機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)進(jìn)行合并申報(bào)，這使得視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，在申請(qǐng)認(rèn)定過程中數(shù)據(jù)無用武之地。

實(shí)務(wù)中，一些納稅人不明情況，主動(dòng)要求將分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定為獨(dú)立納稅人，很有可能給申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。對(duì)此，筆者建議，企業(yè)在提交高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定申請(qǐng)前，要提前做好規(guī)劃，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)究竟是否應(yīng)確認(rèn)為獨(dú)立納稅人進(jìn)行判斷，測(cè)算其數(shù)據(jù)無法納入?yún)R總范圍可能產(chǎn)生的影響。