2021年最后幾天一個(gè)稅務(wù)文件讓一些人不淡定了——財(cái)稅41號公告：

“持有權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。”

很容易想到，元旦放假過后，各種“定了!”“重磅!”“成了歷史!”之類的標(biāo)題又會(huì)背著鋪蓋而來，哦不對，是鋪天蓋地而來，或者說撲面而來。

你怎么看?

猛一看，41號文這個(gè)“一律適用查賬征收”屬于多此一舉的規(guī)定，因?yàn)椴徽撌裁雌髽I(yè)，都應(yīng)該是查賬征收，哪需要如此規(guī)定呢?

以個(gè)獨(dú)為例，《獨(dú)資企業(yè)法》第二十一條規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”，都依法設(shè)置賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算了，難道不是本就該查賬征收嗎?

有人可能會(huì)說，這明顯是針對那些違法不設(shè)置賬簿，違法不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的企業(yè)規(guī)定的呀。

問題是，如果他都違法不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算了，你查個(gè)什么鳥賬呢?不建賬、或者建一套誰都看不懂的賬，怎么查?神仙來了也沒法查啊。沒法查還是不得核定征收。

就是說：依法，所有個(gè)獨(dú)、合伙企業(yè)都必須建賬并查賬征收，這一點(diǎn)無需規(guī)定;反之，如果個(gè)獨(dú)、合伙企業(yè)違法不建賬，你就算規(guī)定了一律適用查賬征收也沒用，沒賬給你查，還不是只能核定征收么?

這個(gè)文件規(guī)定的確是多此一舉啊。

不僅多此一舉，甚至可能會(huì)被某些人反向解讀：

“持有權(quán)益性投資的個(gè)獨(dú)、合伙企業(yè)一律查賬征收”。那就說明：“不持有權(quán)益性投資的個(gè)獨(dú)、合伙企業(yè)依然可以核定征收”——不論是稅務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員還是是中介人員，有這種反向解讀癖好的不在少數(shù)。

但是，雖然這個(gè)規(guī)定是多此一舉，甚至有被反向解讀的風(fēng)險(xiǎn)，但卻是意義重大的規(guī)定，我相信也是財(cái)政部、稅務(wù)總局深思熟慮的結(jié)果。

可見，在中國辦稅，想把一些基本問題搞清楚都不容易。

出現(xiàn)這種問題的根源，在于基層稅務(wù)征管系統(tǒng)中，一開始就把納稅人分為了兩個(gè)大類：查賬征收類、核定征收類。而從《征管法》建立起的稅收游戲規(guī)則來看，根本不應(yīng)該存在這樣的分類，這就是問題的根源。

這種分類，實(shí)際上是在“查賬之前”，就決定對某些納稅人進(jìn)行核定征收，這顯然是違法的，因?yàn)橐婪▉碚f，對必須建賬的各類企業(yè)，查賬之前都應(yīng)該是查賬征收。只有當(dāng)無法查賬時(shí)，才通過《征管法》35條的規(guī)定，實(shí)施核定征收。

所以，41號文的規(guī)定精確的理解是：對于持有權(quán)益性投資的個(gè)獨(dú)和合伙企業(yè)，不能“事前”劃定為核定征收。

為什么稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在查賬之前，不管企業(yè)是否有會(huì)計(jì)核算，而將其歸為核定征收的分類呢?

其中一個(gè)原因就在于“稅源”。

對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，通過百分之幾點(diǎn)幾之類的核定征收率，可以吸引更多的人來成立個(gè)獨(dú)企業(yè)，這樣可以增加稅源。所以，事前認(rèn)定為核定征收，就成為了引流稅源的一手段。對于有些納稅人來講，要么利潤太高，要么灰色支出太多無法入賬導(dǎo)致利潤虛高，這些都是高稅負(fù)的狀態(tài)，成立個(gè)獨(dú)企業(yè)，不僅省了企業(yè)所得稅，還把個(gè)稅進(jìn)行核定征收，就成為了一種所謂的納稅籌劃手段。

這種籌劃手段本身，可能是合法合理的，但據(jù)我的實(shí)踐觀察，八成以上卻是漏洞百出的。尤其在虛開發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本等方面非常容易被定性違法，自己給自己、給自己的客戶挖了不少坑，就像既無路燈又無蓋子的窨井，早晚有人栽進(jìn)去。

那為什么41號文規(guī)定只針對持有權(quán)益性投資的個(gè)獨(dú)和合伙企業(yè)查賬征收呢?

正旋律的理解是：要一步一步的推進(jìn)，未來追求的，一定是所有企業(yè)建賬，全部查賬征收。

之所以首先規(guī)范持有權(quán)益性投資的企業(yè)，是因?yàn)檫@種企業(yè)涉及了更多的納稅籌劃與高收入人群。

股權(quán)、股票、合伙企業(yè)份額，這類權(quán)益性投資產(chǎn)生的收益，分為兩種，一種是獲取紅利，一種是賣掉賺差價(jià)。

對于紅利，按現(xiàn)行稅收政策，不并入個(gè)獨(dú)合伙企業(yè)的所得之中，而是直接按“股息紅利所得”交20%的個(gè)人所得稅。所以，核定與否，實(shí)際上并不重要，反正都是20%交稅。

對于賣掉賺差價(jià)，則是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其所得要并入到企業(yè)所得之中，統(tǒng)一按“經(jīng)營所得”的累進(jìn)稅率表計(jì)稅。如果年度所得低，則比個(gè)人直接轉(zhuǎn)讓稅負(fù)低;如果年度所得高，則可能比個(gè)人直接轉(zhuǎn)讓稅負(fù)高。

但不論如何，核定一個(gè)百分之幾的稅負(fù)肯定是最低的。

所以，財(cái)政部 稅務(wù)總局這次首先要拿掉的，就是這針對轉(zhuǎn)讓權(quán)益資產(chǎn)收益的核定征收。

以比較常見的持股平臺(tái)來說，一般都是以合伙企業(yè)來實(shí)現(xiàn)的。持有上市股票，除非被套牢，否則都不會(huì)去關(guān)心紅利，看的都是減持后的差價(jià)，這個(gè)差價(jià)并入合伙企業(yè)所得額后，如果被核定征收，顯然稅負(fù)就畸低了。但是，如果這家稅局不準(zhǔn)核定征收，企業(yè)可能就搬到那家同意核定征收的稅局去，這個(gè)內(nèi)卷一但開始，就停不下來?，F(xiàn)在地方政府各項(xiàng)需要花錢的責(zé)任壓力大，事權(quán)財(cái)權(quán)不匹配，土地賣不動(dòng)了，稅源就顯得尤為重要了。

那么，就算一律查賬征收，但如果我就是不做賬，是不是也只能核定征收呢?

無賬當(dāng)然只能核定征收。

但是，大多數(shù)企業(yè)、投資人、會(huì)計(jì)，是不敢這樣直接叫板稅收體系的。并且，不做賬又該怎么做賬?怎么出報(bào)表?怎么申報(bào)?怎么處理金稅系統(tǒng)的要求?怎么應(yīng)對納稅評估指標(biāo)?怎么應(yīng)對稅務(wù)推送與檢查?99.75%的會(huì)計(jì)都沒有學(xué)過，做都不會(huì)做!

那么，就算一律查賬征收，我也做賬查賬交稅，但讓地方財(cái)政返還給我們，不是也可以嗎?我見許多地方、園區(qū)有返還政策，相互競爭，此處不給，找另一處。

這些返還都是套。如果返還政策本身不是合法的，就不可能落袋為安。對地方政府來說，這是虛假財(cái)政收入行為，如果被定這個(gè)性，問責(zé)二字面前，公務(wù)員比會(huì)計(jì)還要害怕。只要國家層面一清理，全部都得讓你吐出來。

財(cái)政部目前的態(tài)度是：“加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等部門的溝通協(xié)調(diào)，對財(cái)政收入虛假問題“零容忍!””

吐出事小，如果當(dāng)初以為有返還而放松發(fā)票的取得、開據(jù)或?yàn)閯e人做收入，還會(huì)多交稅;如果具體的操作中，涉及到了虛開發(fā)票、隱瞞收入、虛列支出等違法事件，還會(huì)貼進(jìn)去滯納金甚至罰款。好像只有支付給中介的費(fèi)用可以去追一下，但可能需要墊律師費(fèi)跟訴訟費(fèi)。

好吧，如果我只是注冊一個(gè)個(gè)獨(dú)、合伙企業(yè)開開發(fā)票、找點(diǎn)成本，或者把綜合所得弄成經(jīng)營所得，至少現(xiàn)在還是可以核定征收的。

放之四海而皆準(zhǔn)的答案就是：合法的就是合法的，違法的就是違法的;做好了就好了，做壞了就壞了。

實(shí)際上，這個(gè)41號文只是第一步。如果還沒有感覺到基于核定征收、基于財(cái)政返還這類低劣“納稅籌劃”的整改風(fēng)暴正在滾滾而來，未免就太遲鈍了。

納稅籌劃，必須要做得好、做得標(biāo)準(zhǔn)、做得合法、做得科學(xué)，這是會(huì)計(jì)未來安身立命的本事，唯一一個(gè)AI無法取代的崗位。

納稅籌劃，如果亂做一氣、道聽途說，就是自己在給自己挖坑。