現(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇簡易計稅方法以及小規(guī)模納稅人銷售其取得土地使用權(quán)，以全部收入減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的征收率繳納增值稅。在此情況下，發(fā)票如何開具呢？目前實務(wù)中稅務(wù)部門觀點有兩種：以安徽省為代表的觀點是：納稅人適用差額納稅政策的，應(yīng)當(dāng)全額5%開具專票。以楊州稅務(wù)局為代表的：納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，差額扣除后不得全額開具增值稅專用發(fā)票。

本人比較認(rèn)同安徽稅務(wù)機關(guān)的做法。一般來說，凡政策文件未標(biāo)明不得開具專票情形的，銷售方可以全額開具專票，購買方可全額抵扣。根據(jù)財稅〔2016〕47號規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。該文件并未明確減去土地使用權(quán)部分不得開具專票，該情況屬于正常開票的差額項目，因此應(yīng)該按取得的全部價款和價外費用開具增值稅專用發(fā)票。

但同時讓我感到有些困惑的是：假如小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的情況下，如果不選擇差額繳納增值稅，而選擇全額3%繳納增值稅，滿打滿算也就是繳納3個點的增值稅，正是為了降低稅負(fù)，小規(guī)模納稅人才選擇了差額5%繳納增值稅。如果可以全額開具5%的專票，就意味著可以全額在下一個環(huán)節(jié)抵扣。上一環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅不到3%，而下一個環(huán)節(jié)可以抵扣5%，顯然不符合增值稅的立法本意。