每到歲末年初，跨年發(fā)票問(wèn)題總是困擾著許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員?？缒臧l(fā)票和支出，常常與稅前扣除、各類(lèi)報(bào)表、預(yù)決算、年初計(jì)劃等工作交織在一起，極易忙中出錯(cuò)。

所謂跨年發(fā)票，即發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為上一年度，而支付、報(bào)銷(xiāo)、做賬卻在次年。例如，某企業(yè)租賃一棟樓房，對(duì)方一次性收取一年的租金。2021年12月15日支付租賃費(fèi)，可2022年1月12日才收到發(fā)票，應(yīng)該如何怎么處理？

細(xì)數(shù)跨年發(fā)票，主要涉及預(yù)付款、存貨及固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用等三類(lèi)發(fā)票。

01 預(yù)付款類(lèi)

此類(lèi)跨年發(fā)票，為銷(xiāo)售方或提供服務(wù)方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，因?qū)Ψ教岢鲂枰l(fā)票而開(kāi)具。因?yàn)?，根?jù)發(fā)票的開(kāi)具規(guī)則，在銷(xiāo)售方或服務(wù)提供方在預(yù)收款時(shí)提出開(kāi)具的發(fā)票的要求是合規(guī)的。

根據(jù)增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)規(guī)定，如果先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。而以開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的前提，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為。

02 存貨及固定資產(chǎn)類(lèi)

對(duì)于存貨，即使收到發(fā)票也并不意味著馬上可以稅前扣除，因?yàn)榇尕涰毥?jīng)過(guò)入庫(kù)、領(lǐng)用、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)后才可以在稅前扣除。如果發(fā)票是上年開(kāi)具，但存貨在次年才完成入庫(kù)等程序，發(fā)票可在次年入賬。

例如，企業(yè)在2021年12月31日收到一批材料，發(fā)票隨貨收到，該批貨物于2022年1月15日驗(yàn)收入庫(kù)。此時(shí)，發(fā)票可在2022年度入賬，無(wú)須納稅調(diào)整。同樣道理，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等，因驗(yàn)收、安裝等原因，發(fā)票可跨年入賬。

03 成本費(fèi)用類(lèi)

例如，甲公司與乙公司簽訂借款協(xié)議用作補(bǔ)充流動(dòng)資金，借款本金1000萬(wàn)元，借款期限三年，自2019年1月1日起至2021年12月31日止，年利率10%（未超過(guò)同期同類(lèi)金融企業(yè)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)），借款期滿一次性還本付息1300萬(wàn)元。

如果甲公司辦理2019年、2020年企業(yè)所得稅匯繳時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支了100萬(wàn)元利息，既沒(méi)支付，也沒(méi)取得發(fā)票。雖然甲公司發(fā)生的利息符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但由于沒(méi)有實(shí)際支付，也沒(méi)有取得乙公司的發(fā)票，因此2019年、2020年的利息支出不得在稅前扣除。

如果2022年5月31日前取得了發(fā)票，甲公司2019年、2020年利息支出已自行納稅調(diào)增。這種情況，稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)時(shí)有兩種處理方法：一是在2022年取得發(fā)票時(shí)，全額扣除利息支出300萬(wàn)元；二是回歸到利息支出的發(fā)生年度扣除。

如果2022年5月31日前未取得發(fā)票，稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)甲公司辦理2019年、2020年、2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)已自行申報(bào)扣除未作納稅調(diào)增處理，應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知企業(yè)60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，若能夠在60日內(nèi)取得補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，不作納稅調(diào)增；反之，若被告知之日起60日內(nèi)仍未取得補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，2019年、2020年、2021年均需調(diào)增，調(diào)增后即便是在五年追補(bǔ)期內(nèi)取得補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，也不得追補(bǔ)扣除。

如果2022年5月31日前未取得發(fā)票（不是經(jīng)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)），則企業(yè)自行追補(bǔ)調(diào)增后，若能夠在稅款追補(bǔ)期限內(nèi)取得補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。即2019年、2020年、2021年的追補(bǔ)期分別是2020年~2024年、2021年~2025年、2022年~2026年。因此，如果2024年12月31日前能夠取得補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，2019年度允許追補(bǔ)扣除，此后即便取得補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，也不得追補(bǔ)扣除。2020年、2021年的稅務(wù)處理依此類(lèi)推。

綜合上述跨年發(fā)票的各種問(wèn)題，為減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，筆者給財(cái)務(wù)人員提供以下處理思路：

另外，如果存在上一年發(fā)生的費(fèi)用同時(shí)開(kāi)具了發(fā)票，但報(bào)賬時(shí)間和付款時(shí)間卻在次年的情形，如銷(xiāo)售人員2021年12月出差，直到2022年1月才報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)。對(duì)這種情況，應(yīng)盡可能要求相關(guān)人員在年底前報(bào)賬，如果不能報(bào)賬，應(yīng)根據(jù)預(yù)估金額確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債，在2022年報(bào)賬時(shí)再?zèng)_減相關(guān)負(fù)債和調(diào)整相關(guān)費(fèi)用。