在實(shí)務(wù)工作中，筆者經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)關(guān)于違約金問題的咨詢，比如：收取違約金是否需要繳納增值稅，是否需要開票以及開什么類目的發(fā)票，支付的違約金是否可以稅前扣除等等，下面筆者就從增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)方面，分析違約金事項(xiàng)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理。

一、違約金定義與范圍

違約金，是指合同的一方當(dāng)事人不履行或不適當(dāng)履行合同時(shí)，按照合同的約定，為其違約行為支付的一定數(shù)額的金錢。本文所稱違約金主要是從稅務(wù)角度出發(fā)，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于價(jià)外費(fèi)用等相關(guān)規(guī)定，對(duì)違約金是否屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用以及企業(yè)所得稅如何處理進(jìn)行涉稅分析。

二、增值稅處理

增值稅中關(guān)于違約金的規(guī)定主要為增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，據(jù)2017年修訂的《增值稅暫行條例》第六條的規(guī)定，“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。” 暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用包括“價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金等。”

從增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則來看，違約金是否屬于增值稅征稅范圍，主要是看違約金是否屬于價(jià)外費(fèi)用，如果屬于價(jià)外費(fèi)用，則需要計(jì)征增值稅。但是實(shí)務(wù)工作中，違約金是否屬于價(jià)外費(fèi)用也并沒有明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

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以最常見的租房違約金為例：1.甲方將房屋出租給乙方，乙方提前退租，甲方向乙方收取違約金，或扣取押金的，則該筆違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅；2.乙方向甲方支付租房意向定金，但到期未租賃，定金不予退還，則甲方收取的定金并未伴隨應(yīng)稅銷售行為發(fā)生，不屬于價(jià)外費(fèi)用；3.甲乙雙方簽訂租賃合同，甲方因自身原因不能如期將房屋出租給乙方而支付的違約金，也不屬于價(jià)外費(fèi)用。

屬于價(jià)外費(fèi)用的違約金在計(jì)征增值稅的時(shí)候，需要按照什么類目及稅率開具發(fā)票呢？筆者認(rèn)為，既然是屬于價(jià)外費(fèi)用的違約金，在發(fā)票類目及稅率上就應(yīng)與銷售行為一致，即按照主銷售行為類目及稅率開票計(jì)繳增值稅。

總結(jié)起來就是，銷售方向購(gòu)買方收取的與應(yīng)稅銷售行為直接相關(guān)的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，需要按照主銷售行為類目及稅率開具發(fā)票計(jì)繳增值稅；銷售方向購(gòu)買方收取的與應(yīng)稅銷售行為無關(guān)的違約金，以及購(gòu)買方向銷售方收取的違約金均不屬于價(jià)外費(fèi)用，則不屬于增值稅征稅范圍，不用繳納增值稅。

三、企業(yè)所得稅處理

1.收入確認(rèn)方面

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。”同時(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定 ，“企業(yè)所得稅法第六條所稱其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”故在收取違約金時(shí)，不論企業(yè)在賬務(wù)上如何處理，企業(yè)所得稅上均應(yīng)做應(yīng)稅收入處理。

2.支出扣除方面

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。” 雖然違約金屬于稅前扣除范圍，但是《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第五條也規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。”所以不論何種性質(zhì)的違約金在企業(yè)所得稅前扣除仍需取得稅前扣除憑證：

對(duì)于在上文提到對(duì)屬于價(jià)外費(fèi)用的違約金，違約金收取方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，以發(fā)票作為稅前扣除憑證；違約金收取方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。