安徽省淮南市中級(jí)人民法院

刑 事 裁 定 書

（2021）皖04刑終102號(hào)

原公訴機(jī)關(guān)安徽省淮南市大通區(qū)人民檢察院。

上訴人（原審被告人）鮑某，男，1956年1月21日出生于安徽省淮南市，漢族，大學(xué)文化，住淮南市田家庵區(qū)。因涉嫌犯挪用資金罪，2020年4月3日被淮南市公安局經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)分局取保候?qū)彛灰蛏嫦臃柑佣愖铮?020年7月9日被淮南市公安局經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)分局刑事拘留，2020年7月22日經(jīng)淮南市大通區(qū)人民檢察院批準(zhǔn)逮捕，次日被淮南市公安局經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)分局執(zhí)行逮捕，2020年12月4日被淮南市大通區(qū)人民檢察院決定取保候?qū)彛?021年1月5日被淮南市大通區(qū)人民法院決定取保候?qū)彛?021年3月2日經(jīng)淮南市大通區(qū)人民法院決定逮捕，次日被淮南市公安局經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)分局執(zhí)行逮捕?，F(xiàn)羈押于淮南市看守所。

辯護(hù)人尹建中,安徽法田律師事務(wù)所律師。

安徽省淮南市大通區(qū)人民法院審理淮南市大通區(qū)人民檢察院指控原審被告人鮑某犯逃稅罪一案,于2021年3月15日作出（2021）皖0402刑初5號(hào)刑事判決。宣判后，原審被告人鮑某不服，向本院提出上訴。本院于2021年4月7日立案，并依法組成合議庭審理了本案，經(jīng)過(guò)閱卷、訊問(wèn)上訴人、聽取辯護(hù)人意見，認(rèn)為本案事實(shí)清楚，決定不開庭審理?，F(xiàn)已審理終結(jié)。

原判認(rèn)定：某藥業(yè)（安徽）有限公司（以下簡(jiǎn)稱“某公司”）系有限責(zé)任公司，被告人鮑某在2017年2月17日之前任該公司法定代表人，鮑某在該公司持股20%，李某持股40%，李某所持股份系幫助鮑某代持。2017年1月17日，鮑某、李某與殷某簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將某公司51.09%的股權(quán)（其中李某40%股權(quán)，鮑某11.09%股權(quán)）轉(zhuǎn)讓給殷某，轉(zhuǎn)讓價(jià)格7000萬(wàn)元。同年1至3月，殷某分六次轉(zhuǎn)賬給鮑某5356萬(wàn)元，同年1月20日，殷某一次性轉(zhuǎn)賬給李某1644萬(wàn)元。同年2月15日，鮑某持虛假的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》到淮南市地方稅務(wù)局經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)分局申報(bào)繳納個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，51.09%股份在虛假《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中僅作價(jià)326.0506萬(wàn)元。同年2月17日，某公司法定代表人變更為殷某。

2017年9月7日、11月2日，淮南市地方稅務(wù)局稽查局分別對(duì)鮑某、李某涉稅情況進(jìn)行檢查，查明鮑某、李某有進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)而少繳稅款的違法事實(shí)。2018年8月28日，淮南市稅務(wù)局稽查局依法作出淮南稅稽處［2018］4號(hào)、5號(hào)稅務(wù)處理決定書和淮南稅稽罰［2018］2號(hào)、3號(hào)稅務(wù)行政處罰決定書，決定追繳李某少繳的個(gè)人所得稅稅款9176067.64元、印花稅稅款26123.6元并給予罰款，追繳鮑某少繳的個(gè)人所得稅稅款2545404.09元、印花稅稅款7246.1元并給予罰款，2018年9月4日向李某、鮑某送達(dá)了上述文書。2018年9月20日，淮南市稅務(wù)局稽查局依法向李某、鮑某送達(dá)《淮南市稅務(wù)局稽查局催告書》進(jìn)行催繳稅款后，李某、鮑某共計(jì)補(bǔ)繳稅款480萬(wàn)元。

因李某在某公司持股40%是幫助鮑某代持，鮑某應(yīng)作為實(shí)際納稅人繳納李某所欠稅款。2020年6月17日，淮南市公安局經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)分局對(duì)鮑某涉嫌逃稅立案?jìng)刹闀r(shí)，鮑某逃稅數(shù)額合計(jì)6954841.43元。2021年1月22日，鮑某繳納罰款7246.1元。截止2021年2月26日，鮑某逃稅稅款已全部繳納，但滯納金和剩余罰款仍未繳納。

原判認(rèn)定上述事實(shí),有經(jīng)原審法院庭審舉證、質(zhì)證、認(rèn)證的鮑某、李某完稅材料查詢單、執(zhí)行稅款入庫(kù)情況、繳稅情況說(shuō)明及稅收完稅證明，淮南市稅務(wù)局第一稽查局關(guān)于鮑某逃稅案件的調(diào)查報(bào)告、涉嫌犯罪案件移送書，淮南市稅務(wù)局第一稽查局關(guān)于李某逃稅案件的調(diào)查報(bào)告、涉嫌犯罪案件移送書，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，虛假的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、安徽省自然人股東明細(xì)登記（變更）表、誠(chéng)信納稅承諾書、淮南市地稅局個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完稅（不征稅）證明及稅收完稅證明，招商銀行電子轉(zhuǎn)賬回單及交易明細(xì)，鮑某、李某招行、通行等賬戶的轉(zhuǎn)賬記錄，營(yíng)業(yè)執(zhí)照等書證；證人李某、鐘某、縱華北、殷某、王某的證言予以證實(shí)，被告人鮑某亦供認(rèn)不諱。

原審法院認(rèn)為：被告人鮑某將其持有的某公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓他人后采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額合計(jì)6954841.43元，逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額的百分之三十以上，其行為已構(gòu)成逃稅罪，應(yīng)予依法懲處。鮑某歸案后能如實(shí)供述自己的罪行，補(bǔ)繳了全部稅款，有一定的悔罪表現(xiàn)，依法從輕處罰；鮑某已經(jīng)繳納的行政罰款，依法應(yīng)折抵罰金。根據(jù)被告人鮑某犯罪的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害程度等情況，依照《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一款、第六十七條第三款、第五十二條、第五十三條第一款之規(guī)定，判決：被告人鮑某犯逃稅罪，判處有期徒刑四年，并處罰金人民幣五十萬(wàn)元。

鮑某上訴提出：其如實(shí)供述、自愿認(rèn)罪、積極補(bǔ)繳稅款，社會(huì)危害性較小，原判量刑過(guò)重；請(qǐng)求本院依法改判有期徒刑三年并適用緩刑。其辯護(hù)人辯護(hù)意見與其上訴理由基本相同。

本院二審審理期間，上訴人鮑某及其辯護(hù)人均未提交新證據(jù)。經(jīng)審查，本院對(duì)原判認(rèn)定事實(shí)及采信證據(jù)均予確認(rèn)。

針對(duì)鮑某及其辯護(hù)人提出的鮑某積極補(bǔ)繳稅款、社會(huì)危害性較小，原判量刑過(guò)重，請(qǐng)求改判鮑某有期徒刑三年并適用緩刑的上訴理由和辯護(hù)意見，經(jīng)查：鮑某向他人轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲取7000萬(wàn)元后，明知應(yīng)當(dāng)納稅，但為了非法獲利，采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，少繳稅款合計(jì)11754841.43元。被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并作出稅務(wù)處理決定并催告后，鮑某仍拖延履行繳納稅款的義務(wù)，至公安機(jī)關(guān)對(duì)其立案時(shí)尚欠稅款6954841.43元，逃稅數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額的百分之三十以上，依法應(yīng)處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金，故其犯罪行為不屬于犯罪情節(jié)較輕，不符合宣告緩刑的法定條件，原判量刑并無(wú)不當(dāng)。該上訴理由和辯護(hù)意見不能成立，本院不予采納。

本院認(rèn)為：上訴人鮑某將其持有的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓他人后應(yīng)當(dāng)納稅11926935.07元，但是其采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，逃避繳納稅款11754841.43元，至案發(fā)時(shí)仍逃避繳納稅款6954841.43元，逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額的百分之三十以上，其行為已構(gòu)成逃稅罪，依法應(yīng)予懲處。鮑某歸案后能如實(shí)供述自己的罪行，補(bǔ)繳了全部稅款，有悔罪表現(xiàn)，依法可以從輕處罰。原審判決認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確，量刑適當(dāng)。審判程序合法。依照《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第二百三十六條第一款第（一）項(xiàng)之規(guī)定，裁定如下：

駁回上訴，維持原判。

本裁定為終審裁定。

審 判 長(zhǎng) 劉　永

審 判 員 趙　可

審 判 員 王　艷

二〇二一年四月二十八日

法官助理 張曉虎

書 記 員 王　曌

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是偷逃個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)，一是因?yàn)槔U稅金額大，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人有較強(qiáng)的避稅沖動(dòng)，二是因?yàn)橄嚓P(guān)的報(bào)表、協(xié)議造假比較容易。三是因?yàn)閭€(gè)人不設(shè)賬簿，查處難度比較大。

但也正因?yàn)槿绱?，該領(lǐng)域也是稅務(wù)稽查特別關(guān)注的地方，而且堡壘通常是從內(nèi)部攻破，大量的案件都是因?yàn)橹槿伺e報(bào)，本案也不例外。

自然人偷稅不少見，但能因?yàn)橥刀惗慌行蹋€真是比較少見的。財(cái)務(wù)人員基本都知道，一旦被查出偷稅，只要是初犯，在規(guī)定的時(shí)間補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款，就可以免除牢獄之災(zāi)。

雖然一般人缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)，但我相信他既然被查處，應(yīng)該也會(huì)去了解相關(guān)知識(shí)，不會(huì)不清楚。但很顯然，他心存僥幸。從判決書中可以看到，稅務(wù)機(jī)關(guān)2017年9月立案，2018年8月下達(dá)處理處罰通知書，2018年9月下達(dá)催告書，直到2020年6月公安機(jī)關(guān)才立案。

在將近兩年的時(shí)間里，鮑某可能以為這件事可以一直拖下去，最終不了了之，但不曾想躲了初一躲不了十五，等待的結(jié)果是獲得了四年刑期和50萬(wàn)罰金。

還是給所有的自然人提個(gè)醒，偷稅被查到，不要心存僥幸，不要造成不可逆轉(zhuǎn)的后果，悔之晚矣。

小穎言稅補(bǔ)充：逃稅罪在符合特定條件時(shí)可免予刑事處罰，鮑某雖補(bǔ)稅，但時(shí)間點(diǎn)在歸案后，不符合免刑條件。

（一）《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條【逃稅罪】納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

（二）《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》的通知 （ 公通字〔2010〕23號(hào)）

第五十七條　[逃稅案（刑法第二百零一條）]逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

（一）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；

（二）納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的；

（三）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上的。

納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。

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