母公司對子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，能否一次性稅前扣除？需要備案嗎？

答復(fù)

符合條件的可以一次性稅前扣除，不需要向稅務(wù)局備案，但是相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

提醒

1、對于被投資企業(yè)正常經(jīng)營而且盈利情況良好的，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所形成的損失，難以稅前扣除。

2、目前稅局僅僅是規(guī)定了股權(quán)投資持有損失的稅前扣除資料，沒有具體規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅前扣除需要的備查資料。

參考

1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

二）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；

三）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；

四）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

2、稅局答疑

咨詢對象：廈門市稅務(wù)局

留言時間：2021-03-28

問題內(nèi)容：企業(yè)轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)，產(chǎn)生的投資損失用于所得稅扣除，需要事先去稅務(wù)局進行備案嗎？如果需要備案的話，要在什么時間點去稅務(wù)局，需要什么材料？

答復(fù)機構(gòu)：廈門市稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-03-31

答復(fù)內(nèi)容：國家稅務(wù)總局廈門市12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第六條規(guī)定：“企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：(一)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的; (二)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的; (三)對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的; (四)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的; (五)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。”

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定：“第四十一條 企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：(一)股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料; (二)被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件; (三)工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件; (四)政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件; (五)被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件; (六)被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料; (七)企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書面申明; (八)會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

第四十二條　被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十六條　下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：(一)債務(wù)人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán); (二)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán); (三)行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán); (四)企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán); (五)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán);(六)其他不應(yīng)當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。”

四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第6號)規(guī)定：“一、企業(yè)對外進行權(quán)益性(以下簡稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。

二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。

本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準予在2010年度一次性扣除。”

因此，企業(yè)實際發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以按照上述規(guī)定進行稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）規(guī)定：“一、企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?rdquo;

因此，企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）有關(guān)規(guī)定，對資產(chǎn)損失相關(guān)資料進行收集、整理、歸集，并妥善保管，不需在申報環(huán)節(jié)向稅務(wù)機關(guān)報送。