1、企業(yè)分立土地增值稅問(wèn)題

問(wèn)題內(nèi)容：根據(jù)財(cái)稅（2018）57號(hào)文：財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知第三條：公司依照法律規(guī)定合同約定。企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

比如原公司甲要分立成甲公司和乙公司。原甲公司有A股東60%及B股東40%，分立后，甲公司由A股東100%持股，乙公司由B股東100%持股。乙公司承受原甲公司的土地及房屋。請(qǐng)問(wèn)這樣是否符合以上條例，暫不征收土地增值稅？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：廈門(mén)市稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2019-06-21

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)現(xiàn)行土地增值稅規(guī)定，您所述情形不符合暫不征收土地增值稅的條件，不能享受暫不預(yù)征土地增值稅優(yōu)惠。

2、企業(yè)分立所得稅計(jì)稅依據(jù)

問(wèn)題內(nèi)容：你好，我想問(wèn)下，A公司分立為A、B兩家公司，原A公司賬面價(jià)值是100萬(wàn)，評(píng)估價(jià)值是150萬(wàn)。存續(xù)分立后A賬面價(jià)值是60萬(wàn)，評(píng)估價(jià)值是95萬(wàn)；B公司賬面價(jià)值是40萬(wàn)，評(píng)估價(jià)值是55萬(wàn)。按規(guī)定，A還是以賬面價(jià)值入賬60萬(wàn)，B是用公允價(jià)值入賬55萬(wàn)。請(qǐng)問(wèn)，在年度所得稅申報(bào)的時(shí)候，AB兩家企業(yè)如何來(lái)申報(bào)所得稅？A105100 企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表-企業(yè)分立項(xiàng)的填寫(xiě)，是AB兩家公司分別填報(bào)，還是只需要A填寫(xiě)分立就可以？帳載金額是賬面價(jià)值，稅收金額是填寫(xiě)評(píng)估價(jià)值嗎？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：廈門(mén)市稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2019-12-24

答復(fù)內(nèi)容：《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》適用于發(fā)生企業(yè)重組、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、技術(shù)入股等業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)。納稅人發(fā)生企業(yè)重組事項(xiàng)的，在企業(yè)重組日所屬納稅年度分析填報(bào)。“一般性稅務(wù)處理-賬載金額”：填報(bào)企業(yè)重組適用一般性稅務(wù)處理或企業(yè)未發(fā)生遞延納稅業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的企業(yè)損益金額。“一般性稅務(wù)處理-稅收金額”：填報(bào)企業(yè)重組適用一般性稅務(wù)處理或企業(yè)未發(fā)生遞延納稅業(yè)務(wù)，按稅收規(guī)定確認(rèn)的所得（或損失）。請(qǐng)根據(jù)企業(yè)分立情況分析填報(bào)。

3、企業(yè)分立中個(gè)人所得稅的問(wèn)題

問(wèn)題內(nèi)容：A、B兩個(gè)自然人分別持有C公司30%、70%的股權(quán)，C公司名下持有D1、D2兩塊地，分別價(jià)值3000、5000萬(wàn)元，現(xiàn)在C公司要存續(xù)分立為C和E公司，分立后，A、B分別持有C公司30%、70%的股權(quán)，同時(shí)C公司持有D1地塊；A、B分別持有E公司30%、70%的股權(quán)，E公司持有D2地塊。請(qǐng)問(wèn)分立后A、B公司是否應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅，如果繳納，按什么稅目繳納。

答復(fù)機(jī)構(gòu)：湖北省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2020-01-15

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）文件第一條第五款規(guī)定，一、按照重組類(lèi)型，企業(yè)重組的當(dāng)事各方是指：（五）分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。

上述重組交易中，股權(quán)收購(gòu)中轉(zhuǎn)讓方、合并中被合并企業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東，可以是自然人。

當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）文件第三條規(guī)定，本辦法所稱(chēng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：

(一)出售股權(quán);

(二)公司回購(gòu)股權(quán);

(三)發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;

(四)股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶(hù);

(五)以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;

(六)以股權(quán)抵償債務(wù);

(七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

第四條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

綜上所述，如果分立過(guò)程中存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，則需要按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；反之，如果分立過(guò)程中不存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，則不需要繳納個(gè)人所得稅。請(qǐng)您直接聯(lián)系當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，需要由其依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)并結(jié)合貴單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況實(shí)事求是來(lái)認(rèn)定。

4、企業(yè)分立后是否仍適用老項(xiàng)目

問(wèn)題內(nèi)容：A公司在營(yíng)改增前取得的不動(dòng)產(chǎn)。若現(xiàn)在進(jìn)行派生分立，分立后A公司依然存續(xù)，派生分立出B公司，不動(dòng)產(chǎn)由B公司持有。分立中涉及的相關(guān)不征增值稅手續(xù)已辦理完畢。請(qǐng)問(wèn)：分立后B公司對(duì)外出租或日后轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，能夠適用“老項(xiàng)目”的簡(jiǎn)易計(jì)稅？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：廣東省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2020-03-13

答復(fù)內(nèi)容：您的提問(wèn)不夠清晰，如您來(lái)文所述指的是一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）的規(guī)定，一納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)出租不動(dòng)產(chǎn))，適用本辦法。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。因此，納稅人可根據(jù)上述文件結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行判斷。如無(wú)法自行判斷，請(qǐng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，由其依法進(jìn)行核定。涉及具體征管問(wèn)題請(qǐng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢(xún)了解。上述回復(fù)僅供參考，感謝您對(duì)本網(wǎng)站的支持！

5、企業(yè)分立上層股東是否繳納個(gè)稅

問(wèn)題內(nèi)容：A公司計(jì)劃分立為A公司和B公司（原公司存續(xù)），上層股東仍為原來(lái)的自然人股東。A和B之間按照一定比例劃分原有資產(chǎn)、負(fù)債等。在這個(gè)重組過(guò)程中，自然人股東需要繳納個(gè)人所得稅嗎？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：河南省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2020-04-15

答復(fù)內(nèi)容：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第9號(hào))規(guī)定，第三條 個(gè)人所得稅的稅率：……（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。……第六條　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：……（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)令第707號(hào))規(guī)定，第六條　個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：……（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

三、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))規(guī)定，一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。……

四、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))文件規(guī)定， 一、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

五、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 48 號(hào)）規(guī)定，一、按照重組類(lèi)型，企業(yè)重組的當(dāng)事各方是指：……(五)分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。上述重組交易中，股權(quán)收購(gòu)中轉(zhuǎn)讓方、合并中被合并企業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東，可以是自然人。當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

因此，根據(jù)上述文件及您的描述，如您企業(yè)上層自然人股東涉及以非貨幣性資產(chǎn)投資，或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因暫不清楚您單位重組處理情況，且業(yè)務(wù)較為特殊，您可參考上述文件規(guī)定，具體事宜建議聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步確認(rèn)。

6、房地產(chǎn)企業(yè)分立

問(wèn)題內(nèi)容：您好，領(lǐng)導(dǎo)，咨詢(xún)一下，房地產(chǎn)企業(yè)因?yàn)橛凶≌虡I(yè)樓，現(xiàn)公司決定將商業(yè)樓通過(guò)重組，存續(xù)分立到一家新的公司，是否繳納？如果需要按照房地產(chǎn)土地增值稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，還是按照二手房土地增值稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。

答復(fù)機(jī)構(gòu)：山東省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2020-05-08

答復(fù)內(nèi)容：您好！您提交的問(wèn)題已收悉。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57號(hào)）

一、按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改制為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司（股份有限公司）整體改制為股份有限公司（有限責(zé)任公司），對(duì)改制前的企業(yè)將國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下稱(chēng)房地產(chǎn)）轉(zhuǎn)移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

本通知所稱(chēng)整體改制是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。

二、按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

三、按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

四、單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

五、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情形。

請(qǐng)?jiān)敿?xì)說(shuō)明您的情況及業(yè)務(wù)，為了方便與您的溝通，能夠及時(shí)解答您的問(wèn)題，縮短網(wǎng)絡(luò)流轉(zhuǎn)時(shí)間，建議可以撥打12366納稅服務(wù)進(jìn)行咨詢(xún)。

感謝您的咨詢(xún)！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系12366納稅服務(wù)或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

7、企業(yè)分立

問(wèn)題內(nèi)容：為方便分析， 實(shí)際案例做簡(jiǎn)化表述：我公司是外商獨(dú)資企業(yè)A（股東為德國(guó)企業(yè)甲），公司實(shí)收資本1000萬(wàn)，擬續(xù)存分立為新A及新B公司，分立后實(shí)收資本分別為900萬(wàn)和100萬(wàn)。分立給B公司的資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬(wàn)，公允價(jià)值200萬(wàn)。本次分立采用一般重組進(jìn)行稅務(wù)處理。

財(cái)稅[2009]59號(hào) 文第四條第（五）款：“企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理……3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。”如何理解上述條文。分立B公司后，股東甲應(yīng)按200萬(wàn)視同分配股利繳納預(yù)提企業(yè)所得稅嗎？預(yù)提所得稅金額從新A公司今后實(shí)際分配股利時(shí)扣減下來(lái)嗎？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：湖北省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2020-07-31

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）關(guān)于企業(yè)分立一般性稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定，“（五）企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1. 被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2. 分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。3. 被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。4. 被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。5. 企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。”

上述案例中，A公司應(yīng)按分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

股東——德國(guó)甲企業(yè)取得的分立對(duì)價(jià)，應(yīng)作為從A公司取得的對(duì)價(jià)，應(yīng)視同分配股利繳納預(yù)提企業(yè)所得稅。

8、企業(yè)分立涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題

問(wèn)題內(nèi)容：甲公司（65%）和乙公司（35%）出資組建的A公司（甲公司和乙公司都是獨(dú)立法人），現(xiàn)將A公司進(jìn)行存續(xù)分立為A公司和B公司，股東和占股比例不變，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)的規(guī)定，如果B公司連續(xù)12個(gè)月內(nèi)股權(quán)不變，符合特殊性稅務(wù)處理的情況（其他特殊性稅務(wù)處理的情況都滿足）?，F(xiàn)在問(wèn)題是：如果B公司連續(xù)12個(gè)月內(nèi)股權(quán)不變，而A公司12個(gè)月內(nèi)股權(quán)變更（甲公司持有股權(quán)賣(mài)給別的公司），是否滿足稅務(wù)特殊性處理？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：山東省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2020-06-18

答復(fù)內(nèi)容：您好！您提交的問(wèn)題已收悉。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）五、企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(二)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(四)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

具體建議您攜帶相關(guān)資料與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系咨詢(xún)進(jìn)行判斷。

9、企業(yè)分立涉及所得稅問(wèn)題

問(wèn)題內(nèi)容：假定有一公司A，持有全資子公司B公司資產(chǎn)總額10億，負(fù)債6億，權(quán)益4億（其中實(shí)收資本28億，未分配利潤(rùn)-24億），目前股東決定將B公司一部分資產(chǎn)及負(fù)債分立出去（分立出去資產(chǎn)1億，負(fù)債0.6億，實(shí)收資本24.4億，未分配利潤(rùn)-24億）成立C公司，B、C公司都為A的全資子公司。請(qǐng)問(wèn)此操作是否涉及所得稅的，具體規(guī)定是什么？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：山東省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2020-07-07

答復(fù)內(nèi)容：您好！您提交的問(wèn)題已收悉。根據(jù)《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）

一、本通知所稱(chēng)企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。

三、企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：

(一)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外(包括港澳臺(tái)地區(qū))，應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

(二)企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。

(三)企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

3.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

(四)企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

(五)企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

五、企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(二)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(四)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

請(qǐng)?jiān)敿?xì)說(shuō)明您的情況及業(yè)務(wù)，為了方便與您的溝通，能夠及時(shí)解答您的問(wèn)題，縮短網(wǎng)絡(luò)流轉(zhuǎn)時(shí)間，建議可以撥打12366納稅服務(wù)進(jìn)行咨詢(xún)。

10、被分立企業(yè)股東計(jì)稅基礎(chǔ)如何分配

問(wèn)題內(nèi)容：舉例：我公司（被分立企業(yè)）計(jì)劃進(jìn)行企業(yè)分立，分立前我公司注冊(cè)資本1億元，凈資產(chǎn)為5億元；分立企業(yè)注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為2000萬(wàn)元；分立后我公司注冊(cè)資本為8000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)4.8億元。分立企業(yè)各股東持股比例與我公司保持一致，并且100%為股份支付，符合特殊稅務(wù)處理的要求。

請(qǐng)問(wèn)：根據(jù)財(cái)稅【2009】59號(hào) 第六、（五）第4.項(xiàng)的規(guī)定，分立企業(yè)股東的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)該按照放棄舊股的方式計(jì)算，還是應(yīng)該按照不放棄舊股的方式計(jì)算。

答復(fù)機(jī)構(gòu)：山東省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2020-07-14

答復(fù)內(nèi)容：您好！您提交的問(wèn)題已收悉。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）

六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

(五)企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊股”)，“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

(六)重組交易各方按本條(一)至(五)項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

11、房企分立后如何進(jìn)行土增稅清算

問(wèn)題內(nèi)容：我公司是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2019年采用存續(xù)分立的方式分立成兩個(gè)房地產(chǎn)公司，主要是把自持物業(yè)分立至派生公司（本企業(yè)長(zhǎng)期持有，不出售），現(xiàn)在原存續(xù)企業(yè)進(jìn)行土增稅清算，請(qǐng)問(wèn)是否應(yīng)該把分立至派生公司的自持物業(yè)作為視同銷(xiāo)售收入并納入土增稅清算？有相關(guān)政策文件嗎？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：安徽省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2020-09-17

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）規(guī)定：“第十九條 非直接銷(xiāo)售和自用房地產(chǎn)的收入確定：

（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：

1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；

2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。”

12、特殊重組企業(yè)分立

問(wèn)題內(nèi)容：特殊重組企業(yè)分立完成后，未滿12個(gè)月原股東轉(zhuǎn)讓被分立企業(yè)股權(quán)，不轉(zhuǎn)讓取得的分立企業(yè)的股權(quán)，也不改變?nèi)〉玫姆至⑵髽I(yè)的股權(quán)和資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否會(huì)導(dǎo)致不滿足特殊重組的條件？希望提供支撐文件。

答復(fù)機(jī)構(gòu)：湖北省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2020-11-20

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）文件第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(二)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(四)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

第十三條規(guī)定，本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

綜上所述，請(qǐng)您直接聯(lián)系當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，需要由其依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)并結(jié)合貴單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況實(shí)事求是來(lái)認(rèn)定。

13、企業(yè)分立時(shí)實(shí)收資本印花稅處理

問(wèn)題內(nèi)容：您好！我單位因業(yè)務(wù)需要計(jì)劃進(jìn)行企業(yè)分立，公司目前實(shí)收資本2600萬(wàn)元（資本到賬時(shí)已按資金賬簿稅目申報(bào)繳納印花稅），進(jìn)行企業(yè)分立后，新設(shè)的企業(yè)實(shí)收資本2500萬(wàn)元，原公司留有實(shí)收資本100萬(wàn)元，公司股東不變。問(wèn)：新設(shè)公司該2500萬(wàn)元實(shí)收資本是否需要繳納印花稅？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：安徽省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2020-12-10

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕183號(hào)）規(guī)定：“一、關(guān)于資金賬簿的印花稅（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。”

14、企業(yè)分立后其他方增資并不再控股

問(wèn)題內(nèi)容：A（股本2個(gè)億）公司按特殊稅務(wù)重組，存續(xù)分立成A公司（股本1個(gè)億）、B公司（股本1個(gè)億）。在12個(gè)月內(nèi)，C公司增資3個(gè)億到A公司，C控股A了。問(wèn)題： （1）原特殊稅務(wù)重組是不是不成立了？ （2）在C增資A的過(guò)程中，A公司1個(gè)億評(píng)估作價(jià)1.5億，A公司原股東是不是對(duì)溢價(jià)的0.5億交所得稅？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：湖北省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2021-06-08

答復(fù)內(nèi)容：您好！您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

經(jīng)轉(zhuǎn)辦，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。企業(yè)適用債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理的，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額；企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

鑒于企業(yè)重組業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，咨詢(xún)?nèi)伺c稅務(wù)部門(mén)之間信息的不對(duì)稱(chēng)等原因，建議納稅人就具體業(yè)務(wù)詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，也可以按相關(guān)文件規(guī)定提供更為詳細(xì)的資料作進(jìn)一步咨詢(xún)。

15、企業(yè)分立中自然人股東是否繳納個(gè)稅

問(wèn)題內(nèi)容：甲公司現(xiàn)有兩處廠房，分別經(jīng)營(yíng)不同的業(yè)務(wù)。甲公司資本金為1000萬(wàn)元，有A和B兩個(gè)自然人股東，各50%的股權(quán)。

現(xiàn)甲公司股東決定將其中一處廠房和相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)派生分立成立乙公司，派生分立后甲公司的資本金由1000萬(wàn)元減為500萬(wàn)元。

新公司（乙公司）的資本金為500萬(wàn)元，股權(quán)結(jié)構(gòu)和甲公司一致。從甲公司轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)均按原賬面價(jià)值在乙公司入賬。甲公司的分立符合企業(yè)所得稅特殊重組，不需要繳納企業(yè)所得稅。

由于分立到乙公司的資產(chǎn)中土地價(jià)值增值500萬(wàn)元，問(wèn)A和B兩個(gè)自然人股東是否需要繳納個(gè)人所得稅？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：大連市稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2021-05-10

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）第一條規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 第二條規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

綜上所述，請(qǐng)參照上述規(guī)定處理。如有疑義，建議攜帶相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行判定。

16、分立轉(zhuǎn)出虧損問(wèn)題

問(wèn)題內(nèi)容：老師好，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)分立轉(zhuǎn)出的虧損額可以自己決定嗎？還是必須按資產(chǎn)占比轉(zhuǎn)出虧損額呢？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)：被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。規(guī)定里面說(shuō)可按資產(chǎn)占比分配，那是不是說(shuō)也可不按照資產(chǎn)占比分配呢？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：安徽省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2021-05-24

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定：“六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：……（五）企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：……3. 被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。”

17、企業(yè)分立后增值稅優(yōu)惠政策是否繼續(xù)享受

問(wèn)題內(nèi)容：A公司于2009年注冊(cè)，至2016年?duì)I改增后享受簡(jiǎn)易計(jì)稅，于2018年9月進(jìn)行企業(yè)分立，分立時(shí)享受相關(guān)稅收免稅政策，并根據(jù)2009[59號(hào)]文件享受所得稅稅收優(yōu)惠存續(xù)，問(wèn)新設(shè)立公司是否享受原續(xù)存公司的增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅政策？請(qǐng)明確回復(fù)是否可以享受還是不享受。

答復(fù)機(jī)構(gòu)：湖北省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2021-07-30

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）文件規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺１竟孀?011年3月1日起執(zhí)行。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào)）文件規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報(bào)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。本公告自2013年12月1日起施行。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，（二）不征收增值稅項(xiàng)目。

5.在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

綜上所述，請(qǐng)您直接聯(lián)系當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，需要由其依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)并結(jié)合貴單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況實(shí)事求是來(lái)認(rèn)定。

18、企業(yè)分立行為中涉及的印花稅

問(wèn)題內(nèi)容：我公司是一家有限責(zé)任公司，在今年分立成為了2家公司。分立采取的是存續(xù)分立，即本公司繼續(xù)存在，用一定的資產(chǎn)和債務(wù)與他人組建了新公司。

問(wèn)題1：現(xiàn)關(guān)于該分立行為中涉及的資金賬簿的印花稅該怎么繳納？

問(wèn)題2：各類(lèi)變更執(zhí)行主體的應(yīng)稅合同的印花稅該怎么繳納？

問(wèn)題3：分立中書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的印花稅該怎么繳納？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：四川省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2021-12-10

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》 （國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào)）規(guī)定：“財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自1993年7月1日起施行。按照‘兩則’及有關(guān)規(guī)定，各類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一更換會(huì)計(jì)科目和賬簿后，不再設(shè)置‘自有流動(dòng)資金’科目。因此，《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》稅目稅率表中‘記載資金的賬簿’的計(jì)稅依據(jù)已不適用，需要重新確定。為了便于執(zhí)行，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行‘兩則’后，其‘記載資金的賬簿’的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為‘實(shí)收資本’與‘資本公積’兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

二、企業(yè)執(zhí)行‘兩則’啟用新賬簿后，其‘實(shí)收資本’和‘資本公積’兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。”

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財(cái)稅〔2018〕50號(hào)）規(guī)定：“自2018年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。”

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

第二條 下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1.購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；

3.營(yíng)業(yè)賬簿；

4.權(quán)利、許可證照；

5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬(wàn)分之五貼花。”

以上答復(fù)僅供參考，如有其他疑問(wèn)請(qǐng)聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)。

19、分立適用一般計(jì)稅原股東企業(yè)所得稅問(wèn)題

問(wèn)題內(nèi)容：針對(duì)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知）（財(cái)稅[2009]59號(hào)）“四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理： （五）企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理： 3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。”的規(guī)定。

我的問(wèn)題是：這里第3項(xiàng)分立企業(yè)“其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。”，是否適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）“第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：　（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；”的規(guī)定，原股東在進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)按股息、紅利所得免征企業(yè)所得稅？

期盼總局領(lǐng)導(dǎo)給予明確回復(fù)，謝謝！

答復(fù)機(jī)構(gòu)：海南省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2021-09-17

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第四條第（五）項(xiàng)第3款的規(guī)定：“被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。”

根據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法>的決定》（中華人民共和國(guó)主席令第64號(hào)）第二十六條規(guī)定：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：……（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;……”和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條規(guī)定：“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。”

因此，被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的視同被分立企業(yè)分配的對(duì)價(jià)，請(qǐng)參照上述文件規(guī)定辦理，如符合文件規(guī)定的條件，可以享受免征企業(yè)所得稅。

20、房地產(chǎn)企業(yè)分立后如何進(jìn)行土增稅清算

問(wèn)題內(nèi)容：我公司是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2019年采用存續(xù)分立的方式分立成兩個(gè)房地產(chǎn)公司，主要是把自持物業(yè)分立至派生公司（本企業(yè)長(zhǎng)期持有，不出售），現(xiàn)在原存續(xù)企業(yè)進(jìn)行土增稅清算，請(qǐng)問(wèn)是否應(yīng)該把分立至派生公司的自持物業(yè)作為視同銷(xiāo)售收入并納入土增稅清算？有相關(guān)政策文件嗎？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：湖北省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2021-09-28

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號(hào)）文件第三條規(guī)定，按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

第四條規(guī)定，單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

第五條規(guī)定，上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情形。

第九條規(guī)定，本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2023年12月31日。企業(yè)改制重組過(guò)程中涉及的土地增值稅尚未處理的，符合本公告規(guī)定可按本公告執(zhí)行。

綜上所述，請(qǐng)您直接聯(lián)系當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，需要由其依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)并結(jié)合貴單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況實(shí)事求是來(lái)認(rèn)定。