01國(guó)家稅務(wù)總局

對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)

您們提出的關(guān)于從稅收政策和征管方式等方面加大平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展支持力度的建議收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

一、關(guān)于平臺(tái)企業(yè)存在自然人無(wú)法視同登記戶(hù)享受增值稅起征點(diǎn)優(yōu)惠

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅。按期納稅的納稅人，增值稅起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000元至2萬(wàn)元；按次納稅的納稅人，增值稅起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額300元至500元。目前全國(guó)各地均按照最高額度確定起征點(diǎn)。

2019年，為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，我局會(huì)同財(cái)政部制發(fā)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），明確2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

自然人能否享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策，需要根據(jù)其業(yè)務(wù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷。按照上述規(guī)定，自然人持續(xù)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，如辦理了稅務(wù)登記，并選擇按期納稅，履行按期申報(bào)納稅義務(wù)，則可以按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策；自然人不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，如未辦理稅務(wù)登記，或只選擇了按次納稅，則應(yīng)按規(guī)定享受按次納稅的起征點(diǎn)政策。

二、關(guān)于允許內(nèi)控機(jī)制完善的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）明確規(guī)定了內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的一般要求和具體情形，在一定程度上與代表所提建議是一致的。如，《辦法》第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證，內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。再如，《辦法》第九條、第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為個(gè)人的，以?xún)?nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。這些規(guī)定，能夠解決平臺(tái)企業(yè)在一定條件下使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的問(wèn)題。

如果允許平臺(tái)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅征管上會(huì)造成平臺(tái)企業(yè)與非平臺(tái)企業(yè)之間的差異，不利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。特別是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，建議平臺(tái)企業(yè)依法依規(guī)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費(fèi)用。

三、關(guān)于明確靈活用工人員從平臺(tái)獲得的收入作為經(jīng)營(yíng)所得

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，靈活用工人員從平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類(lèi)。靈活用工人員在平臺(tái)上從事設(shè)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，由支付勞務(wù)報(bào)酬的單位或個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了時(shí)并入綜合所得，按年計(jì)稅、多退少補(bǔ)。靈活用工人員注冊(cè)成立個(gè)體工商戶(hù)、或者雖未注冊(cè)但在平臺(tái)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)活動(dòng)的，其取得的收入屬于“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，“經(jīng)營(yíng)所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用經(jīng)營(yíng)所得稅率表，按年計(jì)稅。

因此，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而不是簡(jiǎn)單地看個(gè)人勞動(dòng)所依托的展示平臺(tái)，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動(dòng)的個(gè)人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則。比如，從事教育培訓(xùn)工作的兼職教師，在線(xiàn)下教室里給學(xué)生上課取得收入按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，在線(xiàn)上平臺(tái)的直播間給學(xué)生上課取得收入按經(jīng)營(yíng)所得繳稅，同一性質(zhì)勞動(dòng)，不宜區(qū)別對(duì)待。

四、關(guān)于建議有關(guān)部門(mén)對(duì)平臺(tái)企業(yè)上的經(jīng)營(yíng)者簡(jiǎn)化前置許可的審批條件與流程

對(duì)平臺(tái)企業(yè)上的經(jīng)營(yíng)者簡(jiǎn)化前置許可的審批條件與流程，主要是優(yōu)化貨運(yùn)平臺(tái)司機(jī)辦理道路普通貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證的審批流程，放寬相應(yīng)的條件。近年來(lái)，交通運(yùn)輸部、稅務(wù)總局等部門(mén)按照國(guó)務(wù)院推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”高效物流以及促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有關(guān)決策部署，積極支持鼓勵(lì)依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)從事貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)的物流新業(yè)態(tài)創(chuàng)新發(fā)展。

一是取消相關(guān)道路貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)許可。先后取消了4.5噸及以下普通貨運(yùn)車(chē)輛道路運(yùn)輸證和從業(yè)資格證等4項(xiàng)經(jīng)營(yíng)許可。同時(shí)，簡(jiǎn)化并公開(kāi)普通貨運(yùn)駕駛員從業(yè)考試題庫(kù)、推行從業(yè)人員線(xiàn)上線(xiàn)下異地考試、取消從業(yè)人員強(qiáng)制繼續(xù)教育制度。

二是優(yōu)化道路貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)許可流程。2014年，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕50號(hào)），將“道路貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)許可證核發(fā)”工商登記前置許可事項(xiàng)改為后置許可，即道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)在取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，辦理道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證。同時(shí)，在全國(guó)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，對(duì)道路貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)許可實(shí)行告知承諾制，即對(duì)申請(qǐng)人尚不具備經(jīng)營(yíng)許可條件，但承諾領(lǐng)證后一定期限內(nèi)具備的，經(jīng)形式審查后當(dāng)場(chǎng)作出行政審批決定，放寬了準(zhǔn)入條件、簡(jiǎn)化了審批流程。

三是推進(jìn)道路貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)證照異地辦理。為滿(mǎn)足廣大道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)者和駕駛員異地運(yùn)營(yíng)需要，組織開(kāi)發(fā)互聯(lián)網(wǎng)道路運(yùn)輸便民政務(wù)服務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了普通貨運(yùn)車(chē)輛年度審驗(yàn)及年審憑證下載，道路運(yùn)輸駕駛員誠(chéng)信（信譽(yù)）考核及考核憑證下載，貨運(yùn)車(chē)輛道路運(yùn)輸證換發(fā)、補(bǔ)發(fā)、注銷(xiāo)，貨運(yùn)駕駛員從業(yè)資格證補(bǔ)發(fā)、換發(fā)、變更、注銷(xiāo)，普通貨運(yùn)駕駛員學(xué)習(xí)教育等12個(gè)事項(xiàng)的網(wǎng)上辦理。

四是有序規(guī)范網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)行為。2019年，交通運(yùn)輸部聯(lián)合我局印發(fā)《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法》（交運(yùn)規(guī)〔2019〕12號(hào)），配套出臺(tái)《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)服務(wù)指南》，健全完善了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)新業(yè)態(tài)法規(guī)制度及標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，為道路貨運(yùn)領(lǐng)域平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。為有效保障運(yùn)輸安全，明確網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際承運(yùn)人、車(chē)輛及駕駛員資質(zhì)進(jìn)行審查，保證實(shí)際承運(yùn)人具有合法有效的道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證，提供運(yùn)輸服務(wù)的車(chē)輛具有相應(yīng)的營(yíng)運(yùn)證、駕駛員具有相應(yīng)的從業(yè)資格證，有效遏制無(wú)證無(wú)照經(jīng)營(yíng)，減少運(yùn)輸安全事故的發(fā)生。根據(jù)制度要求，實(shí)際承運(yùn)人只需在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)注冊(cè)登記其名稱(chēng)、經(jīng)營(yíng)許可證號(hào)。由于道路貨運(yùn)普遍跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)，流動(dòng)性較強(qiáng)，為更好發(fā)揮平臺(tái)經(jīng)濟(jì)資源整合的作用，交通運(yùn)輸有關(guān)管理制度未要求網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)注冊(cè)的貨車(chē)司機(jī)一定要在平臺(tái)所在地申請(qǐng)取得道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證。

下一步，交通運(yùn)輸部將加快推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)道路運(yùn)輸便民政務(wù)服務(wù)系統(tǒng)（二期）建設(shè)，盡快實(shí)現(xiàn)道路運(yùn)輸從業(yè)資格網(wǎng)上申請(qǐng)、國(guó)際道路運(yùn)輸行車(chē)許可證申領(lǐng)等業(yè)務(wù)網(wǎng)上辦理；加快推進(jìn)道路貨運(yùn)駕駛證和從業(yè)資格證考試“兩考合一”，優(yōu)化培訓(xùn)考試流程；加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)新業(yè)態(tài)信息化監(jiān)測(cè)，引導(dǎo)支持企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。

五、關(guān)于優(yōu)化一照一碼登記模式，實(shí)現(xiàn)批量登記

2014年商事制度改革實(shí)施以來(lái)，市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)按照國(guó)務(wù)院部署積極推進(jìn)“先照后證”改革。目前除法律法規(guī)明確的前置許可事項(xiàng)外，包括道路普通貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可在內(nèi)的各項(xiàng)許可事項(xiàng)均為后置許可事項(xiàng)，即經(jīng)營(yíng)者先行辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，再到相關(guān)行業(yè)主管部門(mén)辦理許可。經(jīng)營(yíng)者在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍登記時(shí)，可自主申請(qǐng)登記相關(guān)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，并不需要考慮是否能夠取得該行政許可，市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)未對(duì)后置許可項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)范圍的登記順序作出限制性規(guī)定。

近年來(lái)，我局會(huì)同市場(chǎng)監(jiān)管總局先后推進(jìn)“三證合一”“五證合一”“多證合一”改革，通過(guò)加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息共享，提高了行政審批效率，減少了重復(fù)審批行為，節(jié)約了企業(yè)成本。平臺(tái)上的經(jīng)營(yíng)者在完成市場(chǎng)主體登記后，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)信息共享獲得市場(chǎng)主體登記信息，納稅人無(wú)需單獨(dú)辦理稅務(wù)登記，在后續(xù)辦理涉稅業(yè)務(wù)時(shí)補(bǔ)充完善相關(guān)涉稅信息即可。日前，市場(chǎng)監(jiān)管總局聯(lián)合我局等六部門(mén)制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)開(kāi)辦服務(wù)的通知》（國(guó)市監(jiān)注〔2020〕129號(hào)），從全程網(wǎng)上辦理，壓減開(kāi)辦時(shí)間、環(huán)節(jié)和成本，以及推進(jìn)電子化三方面提出了9條措施，明確2020年年底前，開(kāi)通企業(yè)開(kāi)辦一網(wǎng)通辦平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)開(kāi)辦全程網(wǎng)上辦理，并將開(kāi)辦時(shí)間壓縮至4個(gè)工作日以?xún)?nèi)，進(jìn)一步便利企業(yè)開(kāi)辦登記。

下一步，我局將會(huì)同市場(chǎng)監(jiān)管總局等部門(mén)繼續(xù)推進(jìn)商事登記制度改革，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，不斷完善數(shù)據(jù)共享機(jī)制，提高數(shù)據(jù)共享質(zhì)量，為企業(yè)提供更多便利服務(wù)。

六、關(guān)于助力區(qū)塊鏈電子發(fā)票在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的推廣

2017年4月起，我局在深圳、廣東、云南、福建、北京等5?。ㄊ校┽槍?duì)特定業(yè)務(wù)和特定票種探索推動(dòng)區(qū)塊鏈電子發(fā)票應(yīng)用，取得了一定成效。目前試點(diǎn)票種包括通用機(jī)打發(fā)票、定額發(fā)票、冠名發(fā)票等。下一步，我局將根據(jù)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際用票需求，進(jìn)一步研究論證推進(jìn)相關(guān)電子發(fā)票事宜。

感謝您們對(duì)稅收工作的支持！

國(guó)家稅務(wù)總局

2020年8月27日

02江西稅務(wù)

國(guó)家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局關(guān)于省十三屆人大五次會(huì)議第391號(hào)建議答復(fù)的函

楊自力代表：

您提出的《關(guān)于開(kāi)展自然人委托代征模式的建議》（第391號(hào)）收悉，感謝您對(duì)稅收工作的關(guān)心和支持！現(xiàn)答復(fù)如下：

一、關(guān)于靈活用工人員委托辦理稅務(wù)登記

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（2019年第48號(hào)）規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人應(yīng)辦而未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請(qǐng)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》第十一條第二款規(guī)定：依照規(guī)定不需要辦理市場(chǎng)主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅。

因此，依法應(yīng)辦或不需要辦理市場(chǎng)主體登記的個(gè)人，發(fā)生納稅義務(wù)的，可申報(bào)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。辦理臨時(shí)稅務(wù)登記后，納稅人應(yīng)當(dāng)依法按期連續(xù)申報(bào)，履行納稅義務(wù)。

為有效避免利用他人身份證信息進(jìn)行登記的行為，明晰征納雙方權(quán)利義務(wù)，申報(bào)辦理稅務(wù)登記的靈活用工人員應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行實(shí)名信息采集驗(yàn)證，實(shí)名信息可到辦稅服務(wù)廳現(xiàn)場(chǎng)采集，也可通過(guò)江西省電子稅務(wù)局、微信公眾號(hào)網(wǎng)上采集。對(duì)委托辦理的，可以出具簽字的授權(quán)委托書(shū)委托他人辦理，在稅務(wù)登記后，靈活用工人員須完成實(shí)名信息的采集驗(yàn)證。

二、關(guān)于明確靈活用工人員在平臺(tái)取得的收入作為經(jīng)營(yíng)所得

國(guó)家稅務(wù)總局在《對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)》中明確了該問(wèn)題，即：靈活用工人員從平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類(lèi)，取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而不是簡(jiǎn)單地看個(gè)人勞動(dòng)所依托的展示平臺(tái)，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動(dòng)的個(gè)人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則。

三、關(guān)于委托平臺(tái)企業(yè)代征稅款

根據(jù)《委托代征管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）第二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的代征稅收一般為零星、分散和異地繳納的稅收。靈活用工人員辦理稅務(wù)登記后，屬于具有獨(dú)立納稅能力的納稅主體，應(yīng)依法按期自行納稅申報(bào)，不屬于委托代征稅收的范圍，但靈活用工人員可授權(quán)平臺(tái)企業(yè)代為辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。

四、關(guān)于靈活用工人員視同個(gè)體工商戶(hù)按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家稅務(wù)總局《對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)》對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行了明確，即靈活用工人員如辦理了稅務(wù)登記，并選擇按期納稅，履行按期申報(bào)納稅義務(wù)，則可以按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下（含本數(shù)）免征增值稅政策；如未辦理稅務(wù)登記，或只選擇了按次納稅，則應(yīng)按規(guī)定享受按次納稅的起征點(diǎn)政策。

03中國(guó)稅務(wù)報(bào)（北京特派辦：巫宏標(biāo)、張凡琦、魏董浩若）

實(shí)踐中，靈活用工在勞動(dòng)力資源配置上具有靈活性，但也由于其模式的創(chuàng)新性和獨(dú)特性而在稅務(wù)處理上存在不少風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)于靈活用工企業(yè)而言，用工可以很靈活，納稅應(yīng)當(dāng)“規(guī)矩”些。

剛剛過(guò)去的3月，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)頻頻以“被處罰”“被點(diǎn)名”等形象出現(xiàn)在公眾視野中——3月初，5家社區(qū)團(tuán)購(gòu)企業(yè)因不正當(dāng)價(jià)格行為被市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)開(kāi)出罰單；3月15日，中央電視臺(tái)3·15晚會(huì)點(diǎn)名網(wǎng)絡(luò)招聘平臺(tái)泄露用戶(hù)信息……作為一種新興經(jīng)濟(jì)模式，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，已滲透到諸多行業(yè)和領(lǐng)域。而伴隨平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的蓬勃興起，靈活用工這種新業(yè)態(tài)也日益普遍。

通常來(lái)說(shuō)，在靈活用工新業(yè)態(tài)中，服務(wù)平臺(tái)（如外賣(mài)平臺(tái)）與服務(wù)提供個(gè)人（如外賣(mài)騎手等）之間，并無(wú)直接勞務(wù)雇傭關(guān)系，充當(dāng)其間“橋梁”的，就是靈活用工企業(yè)。靈活用工企業(yè)與靈活用工個(gè)人構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系或民事關(guān)系，服務(wù)平臺(tái)則從靈活用工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)或要求其代理結(jié)算。

實(shí)踐中，根據(jù)靈活用工企業(yè)與服務(wù)平臺(tái)簽訂的合同內(nèi)容來(lái)看，存在兩種常見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)模式，即參與經(jīng)營(yíng)型和中間服務(wù)型。

參與經(jīng)營(yíng)型

參與經(jīng)營(yíng)型，指靈活用工企業(yè)作為服務(wù)提供方，與服務(wù)平臺(tái)簽訂合同，向服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方直接提供服務(wù)。靈活用工企業(yè)與服務(wù)提供個(gè)人建立合法合規(guī)的用工關(guān)系，并為其依法代扣代繳個(gè)人所得稅；服務(wù)平臺(tái)直接向靈活用工企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)，靈活用工企業(yè)以服務(wù)費(fèi)全額向服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具增值稅發(fā)票。

在參與經(jīng)營(yíng)型模式下，靈活用工企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入主要來(lái)自服務(wù)平臺(tái)，但因目前監(jiān)管機(jī)制有待完善，一些靈活用工企業(yè)通過(guò)虛增業(yè)務(wù)量，甚至虛構(gòu)交易方式對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票，以獲得非法利益。同時(shí)，一些靈活用工企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)交易可被刪除、被偽造的漏洞，在個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)時(shí)，隱瞞真實(shí)勞動(dòng)關(guān)系，按照核定征收率更低的“個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)所得”扣繳個(gè)稅，很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

中間服務(wù)型

中間服務(wù)型，由靈活用工企業(yè)充當(dāng)中介角色，向服務(wù)平臺(tái)提供“互聯(lián)網(wǎng)+人力資源”服務(wù)。靈活用工企業(yè)根據(jù)服務(wù)平臺(tái)的要求，篩選靈活用工個(gè)人，并為服務(wù)平臺(tái)提供信息查詢(xún)、交易撮合、合同簽訂、稅費(fèi)代繳、費(fèi)用結(jié)算等服務(wù)。在這種模式下，靈活用工企業(yè)向服務(wù)平臺(tái)收取分包勞務(wù)費(fèi)及項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)，根據(jù)項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)向服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具增值稅發(fā)票，并在代扣代繳個(gè)人所得稅后，將分包勞務(wù)費(fèi)支付給靈活用工個(gè)人。這樣，靈活用工企業(yè)收到的款項(xiàng)包括兩部分，一部分是“互聯(lián)網(wǎng)+”服務(wù)費(fèi)，計(jì)入靈活用工企業(yè)收入；一部分是靈活用工個(gè)人的報(bào)酬，靈活用工企業(yè)完成結(jié)算后，支付給靈活用工個(gè)人。實(shí)務(wù)中，一些靈活用工企業(yè)將收到的服務(wù)費(fèi)以及勞務(wù)費(fèi)合并開(kāi)具增值稅發(fā)票，其中不乏虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

中間服務(wù)型模式下，靈活用工企業(yè)與靈活用工個(gè)人一般不存在勞動(dòng)雇傭關(guān)系，但需按照委托代征協(xié)議，代扣代繳個(gè)人所得稅。按照《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)》，靈活用工人員從平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類(lèi)。靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定。然而在實(shí)務(wù)中，靈活用工交易記錄數(shù)量巨大，交易服務(wù)類(lèi)型多，一些靈活用工企業(yè)在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，通常不區(qū)分具體服務(wù)類(lèi)型，全部按個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)中較低核定征收率的所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

實(shí)踐中，還有一些靈活用工企業(yè)僅根據(jù)下游企業(yè)提供的信息來(lái)簽訂從業(yè)人員服務(wù)協(xié)議并結(jié)算工資，這些靈活用工企業(yè)對(duì)靈活用工人員身份及提供服務(wù)真實(shí)性均無(wú)法驗(yàn)證，導(dǎo)致存在極大的虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，筆者建議平臺(tái)企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)，完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化對(duì)靈活用工個(gè)人身份驗(yàn)證，對(duì)交易情況進(jìn)行全流程監(jiān)管，做到業(yè)務(wù)全環(huán)節(jié)留痕，確保應(yīng)稅勞務(wù)真實(shí)性，防范虛開(kāi)發(fā)票和洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)。

04重慶稅務(wù)

國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局

關(guān)于重慶市第五屆人民代表大會(huì)第四次會(huì)議第0361號(hào)建議辦理情況的答復(fù)函

發(fā)布時(shí)間：2021-10-15 來(lái)源：重慶稅務(wù)

您提出的關(guān)于支持互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的建議收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

一、關(guān)于市稅務(wù)局開(kāi)放電子稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)接口的建議

為進(jìn)一步拓寬納稅服務(wù)渠道，拓展社會(huì)化辦稅服務(wù)資源，持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)，優(yōu)化創(chuàng)新監(jiān)管方式，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《電子稅務(wù)局第三方涉稅平臺(tái)接入管理規(guī)范》相關(guān)規(guī)定，對(duì)符合準(zhǔn)入要求的第三方涉稅平臺(tái)（第三方涉稅平臺(tái)是指由稅務(wù)部門(mén)以外的單位開(kāi)發(fā)建設(shè)，并對(duì)外提供各類(lèi)辦稅服務(wù)功能的涉稅業(yè)務(wù)辦理平臺(tái)和應(yīng)用），經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，可準(zhǔn)予接入電子稅務(wù)局，通過(guò)調(diào)用電子稅務(wù)局的服務(wù)接口，同稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展業(yè)務(wù)協(xié)作，為納稅人提供涉稅服務(wù)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào)）規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人應(yīng)辦而未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請(qǐng)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。

辦理臨時(shí)稅務(wù)登記是納稅人依申請(qǐng)事項(xiàng)，目前，重慶市電子稅務(wù)局尚未開(kāi)發(fā)和向平臺(tái)企業(yè)開(kāi)放數(shù)據(jù)接口，通過(guò)自動(dòng)獲取平臺(tái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者注冊(cè)信息、人臉識(shí)別等認(rèn)證信息批量審核辦理臨時(shí)稅務(wù)登記功能。

二、關(guān)于委托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)代征零散稅收的建議

根據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國(guó)家稅務(wù)總局委托代征管理辦法》相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則，可以委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書(shū)。受托單位和人員按照代征證書(shū)的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅收，進(jìn)行委托代征。

根據(jù)《稅收征收管理法》、《電子商務(wù)法》等法律規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)在其經(jīng)常居住地或者戶(hù)籍所在地依法辦理市場(chǎng)主體登記，依照規(guī)定不需要辦理市場(chǎng)主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅。按照上述法律規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者都應(yīng)當(dāng)依法辦理市場(chǎng)主體登記或者辦理稅務(wù)登記，并實(shí)行屬地稅收管轄。您提出的“委托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)代征零散稅收”的建議，暫不符合委托代征“零星分散和異地繳納”范疇。

三、關(guān)于開(kāi)放平臺(tái)企業(yè)匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票權(quán)限的建議

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)）規(guī)定，目前實(shí)行匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票的行業(yè)僅限于保險(xiǎn)、證券經(jīng)紀(jì)、信用卡和旅游等4個(gè)行業(yè)，且匯總代開(kāi)的對(duì)象為未辦理稅務(wù)登記的自然人。我局將就代表所提意見(jiàn)進(jìn)行充分調(diào)研和論證，擇機(jī)向上級(jí)部門(mén)建言獻(xiàn)策。

感謝您對(duì)稅務(wù)工作的支持！

國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局

2021年9月8日

05天津稅務(wù)

關(guān)于天津市稅務(wù)局優(yōu)化服務(wù)舉措 助力天津發(fā)展的意見(jiàn)和建議

2021-10-22 來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局

楊東芳代表：

您提出的“關(guān)于天津市稅務(wù)局優(yōu)化服務(wù)舉措 助力天津發(fā)展的意見(jiàn)和建議”，經(jīng)會(huì)同市市場(chǎng)監(jiān)管委研究答復(fù)如下：

一、關(guān)于委托代征及發(fā)票開(kāi)具方面

委托代征是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有利于稅收控管和方便納稅要求，進(jìn)行稅收征管的一種方式，委托代征資格并非互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)的先行條件。

平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且由互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)支付收入的，平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)向互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者未開(kāi)具發(fā)票的，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)對(duì)已發(fā)生實(shí)際業(yè)務(wù)且能夠確保業(yè)務(wù)真實(shí)的，可以代平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者向互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)發(fā)票，并將此發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前列支憑證。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于我市稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（津稅函〔2018〕21號(hào)），互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立委托代征關(guān)系后，方可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯總代開(kāi)發(fā)票，代征稅款。

關(guān)于“滴滴出行科技有限公司”，我局對(duì)其稅收征管模式進(jìn)行了核實(shí)，截至目前其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未與其建立過(guò)委托代征關(guān)系。

二、關(guān)于指定專(zhuān)門(mén)處室，對(duì)共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)企業(yè)準(zhǔn)入審批、監(jiān)管提供全程服務(wù)方面

按照“政策統(tǒng)一、扶持發(fā)展”原則，我局對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)無(wú)論規(guī)模大小均執(zhí)行統(tǒng)一的稅收政策，未設(shè)定準(zhǔn)入門(mén)檻?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)稅收征管涉及多部門(mén)職責(zé)，我局各處室之間始終密切協(xié)作，對(duì)全市互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)稅收征管問(wèn)題共同研究解決。

按照屬地原則，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)稅收征管工作由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)情況清楚了解，可有針對(duì)性地為互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)做好納稅服務(wù)。同時(shí)，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也可進(jìn)行有效監(jiān)管。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比照市局處室工作機(jī)制，根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)主要涉稅訴求由對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)科室牽頭，貨物勞務(wù)稅、所得稅、征收管理部門(mén)共同研究解決。

三、關(guān)于靈活用工人員從互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)獲得的收入作為經(jīng)營(yíng)所得方面

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，靈活用工人員從互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類(lèi)。靈活用工人員在平臺(tái)上從事設(shè)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，由支付勞務(wù)報(bào)酬的單位或個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了時(shí)并入綜合所得，按年計(jì)稅、多退少補(bǔ)。靈活用工人員注冊(cè)成立個(gè)體工商戶(hù)或者雖未注冊(cè)但在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)活動(dòng)的，其取得的收入屬于“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，“經(jīng)營(yíng)所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用經(jīng)營(yíng)所得稅率表，按年計(jì)稅。

靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而非簡(jiǎn)單地看個(gè)人勞動(dòng)所依托的展示平臺(tái)，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動(dòng)的個(gè)人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則。

四、關(guān)于市稅務(wù)局加強(qiáng)與市市場(chǎng)監(jiān)管委信息共享方面

近年來(lái)，我局會(huì)同市市場(chǎng)監(jiān)管委持續(xù)推進(jìn)“多證合一”“兩證整合”改革，通過(guò)加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息共享，提高行政審批效率，減少重復(fù)審批行為，有效節(jié)約企業(yè)成本。平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)完成市場(chǎng)主體登記后，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)信息共享獲得市場(chǎng)主體及實(shí)名等登記信息，納稅人無(wú)需單獨(dú)辦理稅務(wù)登記。

2019年10月8日，我局會(huì)同市市場(chǎng)監(jiān)管委等部門(mén)聯(lián)合開(kāi)發(fā)的“企業(yè)開(kāi)辦一窗通”平臺(tái)如期上線(xiàn)運(yùn)行，我市新辦企業(yè)涉稅事項(xiàng)辦理時(shí)限已壓縮至1個(gè)工作日，并具備即時(shí)辦理能力。在此基礎(chǔ)上，我局會(huì)同市市場(chǎng)監(jiān)管委等部門(mén)，正在共同研發(fā)市場(chǎng)主體新開(kāi)辦事項(xiàng)辦理移動(dòng)端功能，為市場(chǎng)主體提供更加高效便捷的服務(wù)。