增資擴(kuò)股行為，個(gè)人股東是否需要繳納個(gè)人所得稅的問題。我們一起看看稅務(wù)局的相關(guān)回復(fù)。

留言時(shí)間：2020-09-04

問題內(nèi)容：你好，我司原股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：法人、自然人占比80%，20%，后因法人股東增資，股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變更：法人、自然人占比99%,1%,請(qǐng)問此增資活動(dòng)自然人股東需繳納個(gè)稅嗎？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：寧波市稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2020-09-23

答復(fù)內(nèi)容：寧波市12366呼叫中心答復(fù)：1、對(duì)于以大于或等于公司每股凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格增資行為，不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征個(gè)人所得稅。2、對(duì)于以低于每股凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格增資行為，原股東實(shí)際占有的公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)依稅法相關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

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問：企業(yè)增資，尤其是不同比例的增資情形，引起原股東股本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，經(jīng)咨詢工商部門，其認(rèn)為該行為不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，個(gè)人所得稅如何處理？

答：對(duì)于以大于或等于公司每股凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格增資行為，不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征個(gè)人所得稅。

上述行為中其高于每股凈資產(chǎn)賬面價(jià)值部分應(yīng)計(jì)入資本公積，對(duì)于股份制企業(yè)，該部分資本公積在以后轉(zhuǎn)增資本時(shí)不征收個(gè)人所得稅；對(duì)于其他所有制企業(yè)，該部分資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng)按照“利息、股息、紅利個(gè)人所得稅”稅目征收個(gè)人所得稅。

對(duì)于以平價(jià)增資或以低于每股凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格增資行為，原股東實(shí)際占有的公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)依稅法相關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

來源：寧波地稅 發(fā)布時(shí)間：2014-02-20

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個(gè)人股東增資擴(kuò)股是否需要繳納個(gè)人所得稅？

問題內(nèi)容：我是個(gè)人股東，在湛江成立了一家貿(mào)易公司，貿(mào)易公司只有兩個(gè)個(gè)人股東，2018年12月因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，另一股東因資金不足，只有我增資擴(kuò)股實(shí)繳1億注冊(cè)資本，增加貿(mào)易公司股本，現(xiàn)湛江稅局提出因我增資擴(kuò)股需要繳個(gè)人所得稅？請(qǐng)問湛江稅局提出的因增資擴(kuò)股行為要繳個(gè)稅是否正確，如果正確政策依據(jù)是什么？謝謝！

回復(fù)單位：國(guó)家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局

回復(fù)時(shí)間：2020-09-29 11:06

回復(fù)內(nèi)容：個(gè)人股東若按公允價(jià)格增資擴(kuò)股，沒有稀釋股權(quán)，則不需要繳個(gè)人所得稅。

若低于公允價(jià)格增資擴(kuò)股，存在稀釋股權(quán)的行為，則增資擴(kuò)股的股東實(shí)際獲得的股權(quán)份額比其應(yīng)獲得的股權(quán)份額多，而不增資股東其應(yīng)獲得的股權(quán)份額比其實(shí)際獲得的股權(quán)份額少，減少了股權(quán)份額，存在低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，需要繳交個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）：

第二條 本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。第四條個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。第十條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。

第十一條 符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入: （一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；

第十二條 符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低: （一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

第十三條 符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

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企業(yè)增資后原股比自然稀釋不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?

日期：2018-09-13

問：A公司屬于張三投資的一人有限責(zé)任公司，公司注冊(cè)資本為100萬元。為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，引入新的戰(zhàn)略投資者李四進(jìn)行增資擴(kuò)股，增加注冊(cè)資本。簽訂的增資協(xié)議如下：李四出資100萬，占A公司20%的股權(quán)比例。請(qǐng)問，張三股權(quán)比例減少是否屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，繳納個(gè)人所得稅？

答：A公司在會(huì)計(jì)處理上，假定李四投入的100萬在A公司的體現(xiàn)的實(shí)收資本為X，則：X/(X+100萬)=20%，解得：X=25(萬元)，因此，A公司的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

借：銀行存款 100

貸：實(shí)收資本——李四 25

資本公積——資本溢價(jià) 75

從上述會(huì)計(jì)處理來看，增資后，張三的股比由原來的100%變更為80%，股東所擁有的所有者權(quán)益增加，但該增資擴(kuò)股引起股比變更并不繳納個(gè)人所得稅，理由如下：

一、首先增資擴(kuò)股是企業(yè)行為，是企業(yè)增加投資擴(kuò)大股權(quán)，從而增加企業(yè)的資本金?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）明確規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形包括：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購(gòu)股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。根據(jù)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓列舉的情形中，并不包括企業(yè)增資擴(kuò)股。

其次，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的前提是發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為。企業(yè)增資過程中，原股東并未發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，并且原股東也未收到對(duì)價(jià)，更談不上個(gè)人取得所得的問題。在增資過程中，增資擴(kuò)股資金接受方是企業(yè)，資金的性質(zhì)屬于標(biāo)的公司的資本金，并且是屬于法人財(cái)產(chǎn)，原股東未實(shí)現(xiàn)收益。由于我國(guó)所得稅制度對(duì)于所得確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)都是按實(shí)現(xiàn)原則進(jìn)行的，新股東增資導(dǎo)致原股東持股比例變動(dòng)，原股東并未取得任何所得。

其三，雖然增資擴(kuò)股之后，原股東持有公司的所有者權(quán)益有所增加，屬于法人財(cái)產(chǎn)的增加，并不能由此確認(rèn)為原股東實(shí)現(xiàn)了“所得”。按照現(xiàn)行法律法規(guī)，有限責(zé)任公司及股份有限公司股東所持股的公司賬面所有者權(quán)益增加并不代表相關(guān)股東產(chǎn)生了納稅義務(wù)。例如：公司經(jīng)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)盈利積累的未分配利潤(rùn)，也帶來公司凈資產(chǎn)的增加，從而導(dǎo)致公司賬面所有者權(quán)益的增加，但并不代表個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的發(fā)生。

基于上述理由，企業(yè)增資擴(kuò)股而導(dǎo)致原股東持有的股權(quán)比例自然稀釋，并不屬于股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)而造成；雖然被投企業(yè)資本公積有所增加，但企業(yè)并未對(duì)股東進(jìn)行分配或?qū)①Y本公積轉(zhuǎn)增股本，因此不涉及繳納個(gè)人所得稅。

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【注】

有關(guān)增資擴(kuò)股行為，個(gè)人股東是否涉及個(gè)人所得稅問題，目前并未見到總局對(duì)此有明確的文件和回復(fù)，只有各省市的一些回復(fù)。

第一個(gè)和第二個(gè)回復(fù)都是寧波稅務(wù)的，兩個(gè)回復(fù)的主要意思是一脈相承的，需要分情況來判斷是否繳稅，不過2014年的回復(fù)內(nèi)容更加詳實(shí)，值得一看。

第三個(gè)回復(fù)是湛江稅務(wù)的，意思和寧波是一致的，也是要區(qū)別增資是溢價(jià)還是折價(jià)來判斷。

最后一個(gè)，十堰市張灣區(qū)稅務(wù)局的答復(fù)在網(wǎng)上流傳比較廣，因?yàn)榛貜?fù)的是不交稅，所以很受納稅人的歡迎。但我根據(jù)提供的網(wǎng)址去搜索，目前已經(jīng)找不到原答案頁(yè)面了，可能是刪除了。

這個(gè)答復(fù)闡述得很全面，唯一的問題，文章只是單純地討論了增資行為，而沒有考慮增資是否公允。公允價(jià)，溢價(jià)增資不交稅是沒有問題的。但低價(jià)增資，導(dǎo)致原股東實(shí)際占有的公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生轉(zhuǎn)移，是不是一種避稅行為，是否需要視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳稅，這是問題的關(guān)鍵，在回復(fù)中沒有提及。

有明確態(tài)度的稅務(wù)局回復(fù)，我就看到這幾個(gè)，更多的回復(fù)都是電話已聯(lián)系溝通。所以，遇到具體業(yè)務(wù)還請(qǐng)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。