納稅人未按規(guī)定取得發(fā)票入賬，我們來看一看到底該如何進(jìn)行處罰？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。對(duì)該部分支出不予稅前扣除，如果應(yīng)納稅所得額是正數(shù)的情況下，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅并加收滯納金。可能否處罰呢？

首先我們來看一下《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有沒有相應(yīng)的處罰條款可以適用？

第六十三條是偷稅的規(guī)定。僅僅是未按規(guī)定取得發(fā)票入賬，并不符合偷稅主觀故意的定性，也就不能按照本條款進(jìn)行處罰。

第六十四條納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳對(duì)最高檢辦公廳的一個(gè)復(fù)函，國(guó)稅辦函〔2007〕647號(hào)的規(guī)定：征管法六十四條第二款僅適用六十三條規(guī)定之外的未辦理稅務(wù)登記的納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以后不進(jìn)行納稅申報(bào)，從而造成不繳或少繳稅款結(jié)果的情形。本條款主要適用未辦理稅務(wù)登記的納稅人，而辦理了稅務(wù)登記的納稅人少繳稅款不適用本條款。

其余條款均沒有對(duì)此類行為少繳稅款作出處罰的規(guī)定。

再來看一下《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》有沒有可以適用的？

以前舊的發(fā)票管理辦法第36條：未按規(guī)定取得發(fā)票，可以處10000元以下罰款。第39條規(guī)定：違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，可處以未繳、少繳或者騙取稅款一倍以下的罰款。

一、現(xiàn)行的發(fā)票管理辦法取消了對(duì)未按規(guī)定取得發(fā)票處罰的規(guī)定，但許多人將未按規(guī)定取得發(fā)票的行為按照發(fā)票管理辦法第三十五條第六項(xiàng)“以其他憑證代替發(fā)票使用的”，可以處1萬元以下的罰款，下面我們來仔細(xì)看一下本條款：

第三十五條　違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（四）拆本使用發(fā)票的；

（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；

（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；

（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；

（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

品稅閣的觀點(diǎn)是：第三十五條的九項(xiàng)內(nèi)容從字面來理解，都是針對(duì)發(fā)票開具方的，也就是說第六項(xiàng)“以其他憑證代替發(fā)票使用”也是指發(fā)票開具方以其他憑證代替發(fā)票使用，將其他憑證開具給支付價(jià)款的一方。

也有稅務(wù)局的答復(fù)和本文觀點(diǎn)一致：

沈陽(yáng)市地方稅務(wù)局關(guān)于以其他憑證代替發(fā)票使用問題的批復(fù)

沈地稅函[2015]52號(hào) 2015-4-24

沈陽(yáng)市地方稅務(wù)局第二稽查局：

《沈陽(yáng)市地方稅務(wù)局第二稽查局關(guān)于以其他憑證代替發(fā)票使用問題的請(qǐng)示》收悉。

經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十四條的相關(guān)規(guī)定，任何單位和個(gè)人必須依照法律法規(guī)的規(guī)定，在應(yīng)當(dāng)為對(duì)方開具發(fā)票時(shí)，必須使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的發(fā)票，不得以其他憑證代替發(fā)票使用。

你局請(qǐng)示的付款單位(發(fā)票取得方)未能取得發(fā)票，而以其他憑證代替發(fā)票使用的情況，不應(yīng)依據(jù)該條款對(duì)發(fā)票取得方進(jìn)行處罰。

對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

沈陽(yáng)市地方稅務(wù)局

2015年4月24日

二、還有觀點(diǎn)是按照發(fā)票管理辦法第四十一條處罰，我們來看一看本條款：

第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

問題是，納稅人未取得發(fā)票，開票方就一定未繳、少繳稅款嗎？顯然是未知數(shù)，有免征和不征稅的因素等。再有受票方未取得發(fā)票造成開票方未繳、少繳稅款的金額也很難被受票方稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，使用這條處罰看來也不現(xiàn)實(shí)。

三、還有比如非惡意取得虛開的增值稅發(fā)票，有觀點(diǎn)說按照發(fā)票管理辦法第三十七條的規(guī)定處罰，我們來看一看本條款：

第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第二十二條第二款：任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

通過學(xué)習(xí)上面條款，可以發(fā)現(xiàn)上述觀點(diǎn)引用處罰的是依據(jù)“讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”按照三十七條處罰，但仔細(xì)分析“讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”這一句話，發(fā)現(xiàn)這條必須是有“讓”的主觀性才能適用，一般非惡意的接受虛開發(fā)票不符合此項(xiàng)規(guī)定，也就無法按照本條進(jìn)行處罰。

綜上所述，納稅人未按規(guī)定取得發(fā)票入賬，造成少繳稅款的處罰亟待明確。