申請行使代位權(quán)、申請行使撤銷權(quán)、申請行使優(yōu)先權(quán)、申請被執(zhí)行人破產(chǎn)是在納稅人不主動履行情況下的四種特殊執(zhí)行方式。

一、申請行使代位權(quán)

代位權(quán)亦稱“代位求償權(quán)”。代位權(quán)是債權(quán)人代替?zhèn)鶆杖讼騻鶆杖说膫鶆杖耍创蝹鶆杖耍┲鲝垯?quán)利，體現(xiàn)了債的對外效力。

1.稅收執(zhí)行代位權(quán)行使的適用情形：

欠繳稅款的被執(zhí)行人因怠于行使到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的，稅務局可以依照民法典第535條的規(guī)定行使代位權(quán)。

2.適用條件：

（1）稅收債權(quán)人對被執(zhí)行人的債權(quán)合法；

（2）被執(zhí)行人怠于行使其到期債權(quán)，對稅收債權(quán)人造成損害；

（3）被執(zhí)行人的債權(quán)已到期；

（4）被執(zhí)行人的債權(quán)不是專屬于被執(zhí)行人自身的債權(quán)。

其中“被執(zhí)行人怠于行使其到期債權(quán)，對稅收債權(quán)人造成損害”，是指被執(zhí)行人不履行其對稅收債權(quán)人的到期稅收債務，又不以訴訟的方式或者仲裁方式向其債務人主張其享有的具有金錢給付內(nèi)容的到期債權(quán)，致使稅收債權(quán)人的到期稅收債權(quán)未能實現(xiàn)。

3.適用程序：

稅務人員應當進行調(diào)查取證，需要行使代位權(quán)的，經(jīng)稅務局局長審批后制作民事起訴狀，并收集相關證據(jù)后，依法向有管轄權(quán)的人民法院提岀行使代位權(quán)的申請，啟動代位權(quán)訴訟程序。

4.注意事項：

稅務局按照人民法院的判決，登記執(zhí)行結(jié)果。追繳納稅人欠繳的稅款，不免除欠繳稅款的被執(zhí)行人尚未履行的納稅義務和應當承擔的法律責任。

經(jīng)法院審判，代位權(quán)成立的，由被執(zhí)行人的債務人向稅務局履行清償義務，并負擔訴訟費用；代位權(quán)不成立的，由原告即稅務局負擔訴訟費用。行使代位權(quán)的必要費用，由被執(zhí)行人承擔。

二、申請行使撤銷權(quán)

撤銷權(quán)又稱“否認權(quán)”，是撤銷權(quán)人依其單方的意思表示使合同效力溯及既往的消滅的權(quán)利。

1.稅收執(zhí)行撤銷權(quán)行使的適用情形：

欠繳稅款的被執(zhí)行人因放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務局可以依照民法典第538、539條的規(guī)定行使代位權(quán)。

2.適用條件：

（1）被執(zhí)行人放棄其到期債權(quán)或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對稅收債權(quán)人造成損害的；

（2）被執(zhí)行人以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對稅收債權(quán)人造成損害，并且受讓人知道該情形的；

（3）被執(zhí)行人放棄其未到期的債權(quán)或者放棄債權(quán)擔保，或者惡意延長到期債權(quán)的履行期，對稅收債權(quán)人造成損害的。

3.適用程序：

稅務人員應當進行調(diào)查取證，需要行使撤銷權(quán)的，經(jīng)稅務局局長審批后制作民事起訴狀，并收集相關證據(jù)后，依法向有管轄權(quán)的人民法院提岀行使撤銷權(quán)的申請，啟動撤銷權(quán)訴訟程序。

4.注意事項：

行使撤銷權(quán)的必要費用，由被執(zhí)行人承擔。

被執(zhí)行人的行為一經(jīng)被撤銷，視為自始無效。受讓人已受領被執(zhí)行人財產(chǎn)的，應當返還，原物不能返還的，應當折價返還其利益。稅務局可以依法對受讓人返還欠稅人的財產(chǎn)采取強制執(zhí)行。

三、申請行使優(yōu)先權(quán)

稅收優(yōu)先權(quán)是指稅務局在征收稅款時，稅收優(yōu)先于其他債權(quán)、罰款、沒收違法所得執(zhí)行的一種權(quán)利。

1.適用情形：

稅務局在征收稅款時，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；被執(zhí)行人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者被執(zhí)行人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

被執(zhí)行人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

2.適用條件：

（1）稅務局追繳稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)（法律另有規(guī)定的除外）；

（2）稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)；

（3）稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

3.適用程序：

稅務局應當向被執(zhí)行人了解其財產(chǎn)被設定抵押、質(zhì)押或者被債權(quán)人留置情況，或者向有關抵押物登記部門進行查詢。經(jīng)審批后依法行使稅收優(yōu)先權(quán)。

4.注意事項：

明確稅款和擔保債權(quán)優(yōu)先順序的時間界限。被執(zhí)行人欠繳的稅款發(fā)生在被執(zhí)行人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者被執(zhí)行人的財產(chǎn)被留置之前的，稅務局才有權(quán)采取強制措施。

查明被執(zhí)行人的財產(chǎn)是否已被法院依法查封、凍結(jié)。如未被法院依法查封、凍結(jié)，稅務局行使稅收優(yōu)先權(quán)，可以采取強制執(zhí)行。

四、申請被執(zhí)行人破產(chǎn)

債務人不能清償?shù)狡趥鶆?，債?quán)人可以向人民法院提出對債務人進行重整或者破產(chǎn)清算的申請。納稅人欠稅，稅收也是一種債權(quán)，稅務局可以債權(quán)人的身份向人民法院申請被執(zhí)行人破產(chǎn)。

1.適用情形：

被執(zhí)行人到期不履行稅收債務，根據(jù)《破產(chǎn)法》第七條第二款的規(guī)定，稅務局可以債權(quán)人的身份向人民法院提出對債務人進行重整或者破產(chǎn)清算的申請。

2.提供資料：

向人民法院提出破產(chǎn)申請，應當提交破產(chǎn)申請書和有關證據(jù)。破產(chǎn)申請書應當載明下列事項：

（一）申請人、被申請人的基本情況；

（二）申請目的；

（三）申請的事實和理由；

（四）人民法院認為應當載明的其他事項。

3.受償順序：

破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照下列順序清償?/p>

（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；

（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；

（三）普通破產(chǎn)債權(quán)。

破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。

4.注意事項：

稅款的滯納金按照最高院的批復，在破產(chǎn)案件執(zhí)行中時作為普通債權(quán)進行清償。