境外所得稅收抵免，指企業(yè)取得境外所得并在境外直接繳納或間接負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，可以從其國(guó)內(nèi)應(yīng)納所得稅額中抵免。境外所得稅收抵免包括直接抵免和間接抵免，可以消除國(guó)際重復(fù)征稅，有效降低我國(guó)“走出去”企業(yè)的稅負(fù)。筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，一些“走出去”企業(yè)由于對(duì)間接抵免政策理解不到位，導(dǎo)致其“放棄”了間接抵免，增加了企業(yè)的稅收成本。

不該“放棄”的稅收優(yōu)惠

A公司位于深圳市羅湖區(qū)，是一家從事跨境貿(mào)易的“走出去”企業(yè)。近些年，A公司陸續(xù)從其新西蘭下屬子公司取得股息分紅。國(guó)家稅務(wù)總局深圳市羅湖區(qū)稅務(wù)局在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)篩查時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司2018年、2019年均存在境外股息紅利所得的數(shù)據(jù)，但是在其申報(bào)的境外所得可抵免的所得稅額中，卻沒(méi)有包含間接負(fù)擔(dān)的所得稅額。

在與A公司進(jìn)一步溝通后，稅務(wù)干部了解到，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)間接抵免政策了解不足，沒(méi)有就新西蘭子公司間接負(fù)擔(dān)的所得稅額進(jìn)行抵免申報(bào)。在稅務(wù)干部的輔導(dǎo)下，A公司重新計(jì)算了2018年、2019年間接負(fù)擔(dān)部分可抵免的稅額，并進(jìn)行了企業(yè)所得稅補(bǔ)申報(bào)，成功確認(rèn)130多萬(wàn)元的稅收抵免額。

易被忽視的間接抵免

深圳市羅湖區(qū)稅務(wù)局國(guó)際稅收管理科科長(zhǎng)賴其雅告訴記者，境外所得間接抵免政策并不復(fù)雜。不過(guò)，一些“走出去”企業(yè)由于對(duì)相關(guān)政策規(guī)定不夠了解，很容易忽視這項(xiàng)優(yōu)惠。

根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，所謂間接稅收抵免，就是如果居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)，分得來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，那么，該居民企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中，屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為其可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

在具體實(shí)操方面，企業(yè)需要關(guān)注間接抵免的政策特點(diǎn)。在計(jì)算可抵免限額時(shí)，需要適用國(guó)內(nèi)稅法的稅率，統(tǒng)一計(jì)稅口徑。企業(yè)可自主選擇“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的方法，匯總計(jì)算境外所得和抵免限額。不同國(guó)家（地區(qū)）的盈虧可以相互彌補(bǔ)，以有效降低企業(yè)整體稅負(fù)。同時(shí)，抵免層級(jí)可以延伸到第五層子公司，參與抵免的層級(jí)越多，消除重復(fù)征稅就越徹底。對(duì)于當(dāng)年超額負(fù)擔(dān)的境外稅款，可在以后五個(gè)年度內(nèi)抵補(bǔ)，拉長(zhǎng)了抵免周期。此外，“走出去”企業(yè)可以在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，自行計(jì)算可抵免限額并據(jù)實(shí)填報(bào)，抵免資料留存?zhèn)洳椤?/strong>