問題

一家電腦銷售商，這個月搞客戶“買電腦送鍵盤”活動，請問贈送的鍵盤如何確認收入？如何結(jié)轉(zhuǎn)成本？是否繳納增值稅？是否需要扣繳個稅？

答復：

買電腦送鍵盤，贈送的鍵盤不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

比如：

2020年12月某電腦銷售商用買一贈一的方式促銷本企業(yè)商品，規(guī)定以每臺電腦1500元(這是不含稅售價，成本價1400元)，購買電腦的客戶都可以獲贈一套鍵盤，鍵盤價格(這是不含稅售價，成本價100元)200元，當期該電腦銷售商銷售電腦收入共170000元。

則應確認電腦收入=170000×1500/(1500+200)=150000元;

應確認鍵盤收入=170000×200/(1500+200)=20000元。

賬務：

（1）購進電腦和鍵盤：

借：庫存商品-電腦 14萬元

庫存商品-鍵盤 1萬元

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 1.95萬元

貸：銀行存款 16.95萬元

（2）銷售電腦并贈送鍵盤：

借：銀行存款 19.21萬元

貸：主營業(yè)務收入—電腦 15萬元

主營業(yè)務收入 —鍵盤 2萬元

應交稅費—應交增值稅-銷項稅額 2.21萬元

結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄：

借：主營業(yè)務成本 14萬元

銷售費用-宣傳費 1萬元

貸：庫存商品—電腦 14萬元

庫存商品—鍵盤 1萬元

注意

1、對于買一贈一行為，開票方式非常重要。

1）、開票的時候銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

2）、未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除，贈品應視同銷售來繳納增值稅。

2、對于買一贈一行為，客戶買商品的時候贈送個人的禮品不征收個人所得稅。對購買方不征收個人所得稅，銷售方不需要代扣代繳個人所得稅。

3、買一贈一和隨機贈送是不一樣的，一個是有償贈送，一個是無償贈送。

1）、 買一贈一是指銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品。 兩者的區(qū)別在于贈品是否能與銷售商品或提供服務一一對應，購買商品或服務中得到叫買一贈一，偶然得到的稱為隨機贈送。

2）、買一贈一中的贈品不一定屬于視同銷售（看開票方式），但是隨機贈送的贈品一定視同銷售繳納增值稅。

4、對于買一贈一行為或者無償贈品行為，外購的贈品若是取得增值稅專用發(fā)票是可以抵扣增值稅的。

參考

1、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第三條：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

2、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按銷售額的折扣額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

3、《國家稅務總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅函[2010]56號)進一步明確國稅發(fā)[1993]154號文件規(guī)定的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

4、財稅[2016]36號：第四十三條 納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

5、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1）.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務；

2）.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等）

3）.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

6、根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八項規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。